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1、政府与非营利组织会计授课人 牟韶红 2010 2011学年第2学期 公共邮箱 sjzfkj2011 第二篇政府会计 第三章财政总预算会计收入 支出和净资产第四章财政总预算会计资产和负债第五章财政总预算会计报表第六章行政单位收入和支出第七章行政单位资产 负债和净资产第八章行政单位会计报表 第三章财政总预算会计收入 支出和净资产 第一节财政总预算会计概述第二节财政总预算收入概述第三节财政总预算收入第四节财政总预算支出概述第五节财政总预算支出第六节财政总预算净资产 财政总预算会计和其他会计的关系 与收入征解会计和国库会计的关系 收入征解会计 国库会计 总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 拨款关系
2、 货币 单据 报表汇总 纳税人 征收机构 税务部门 财政部门 海关 其他机构 国库 财政 行政 事业等单位 财政收入 财政支出 业务流程与资金流程 第一节财政总预算会计概述 主要内容概念管理体制基本任务会计科目 凭证与账簿 一 财政总预算会计的概念 1 定义P25财政总预算会计简称总预算会计 是各级政府财政部门核算 反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计 2 实施单位由中央和地方各级政府的财政机关具体实施 P25 财政总预算会计是各级政府在总预算执行过程中各项财政资金的集中 分配及其执行的结果 财政部门将物质生产部门创造的一部分国民收入以税收 上缴利润和其他交款方式集
3、中起来 形成各级政府的资金来源 再根据国家的社会发展规划和国民经济发展计划 以拔款和支出的形式分配使用财政资金形成财政支出 是财政资金的运用 在执行财政收支后 尚未使用的资金形成各项资金结余 是一级政府财政预算执行的结果 即净资产 这种财政资金的收支 结存活动以及由此而产生的资产 负债和净资产就是财政总预算会计反映和监督的基本内容 二 财政总预算会计的管理体制 财政总预算会计是为加强预算管理服务的 预算管理体系决定了预算会计体系 1 管理原则统一领导 分级管理2 管理体系每一级政府设立一级总预算 每一级总预算都设置相应的总预算会计 因此 我国的五级预算都设立总预算会计 政府会计的构成 财政会计
4、 政府会计 行政事业单位会计 中央财政部 省财政厅 省财政厅 市财政局 市财政 市财政 县财政局 县财政 县财政 县财政 乡财政所 乡财政 乡财政 乡财政 乡财政 补充资料 我国预算编审的组织程序按 自下而上 自上而下 两上两下 上下结合 的方式进行 大致过程如下 1 单位 部门提出概算 由单位 部门自下而上向财政部门上报编制预算建议数 单位根据预算年度工作计划 工作任务和收支增减因素 根据财政部门规定的预算报表格式 提出包括各项收支组成的概算 建议数由基层预算单位做起 单位应当按照规定程序逐级汇总报送主管预算单位 按规定的报送时间 上年9月30日前 由主管部门报送同级财政部门主管财务机构审批
5、 补充资料 2 财政下达预算指标 财政部门与有预算分配权的部门审核部门预算建议数后自上而下按预算级次下达预算控制数或预算指标 3 因此 中央部门预算编制规程 两上两下 编制程序 是上报收支建议数 下达预算收支控制指标 上报预算草案 下达政府预算 地方各级政府预算也按此程序进行 通过政府预算 两上两下 的编制过程 可以了解和掌握部门或单位为完成其行政任务和事业计划的物质基础 通过政府预算执行中的一收一支可以反映一级政府每一笔资产 负债 净资产的增减变动 通过部门预算的编制和执行可以了解和掌握一个政府部门资产 负债和净资产的年初余额及其增减变动情况 通过政府采购预算的编制和执行可以了解和掌握财政支
6、付了多少资金 预算单位支付了多少资金 支到哪里去了 用于哪些方面 形成了多少货物 工程或服务 其中形成的固定资产是多少 因此 通过财政总预算和监督政府预算的会计视角 能较方便地得到反映资产 负债 净资产等有关反映政府责任履行情况的会计信息 三 财政总预算会计的基本任务P26 根据 财政总预算会计制度 规定 总预算会计的职责是进行会计核算 反映预算执行 实行会计监督 参与预算管理 合理调度资金 基本任务如下 1 处理日常核算2 调度财政资金3 实行会计监督 参与预算管理4 组织 指导本行政区域预算会计工作5 做好预算会计实务管理工作 四 财政总预算会计科目 凭证与账簿P27 财政总预算会计的核算
7、方法 是根据预算管理和资金管理的要求 用来核算和监督会计对象的基本手段 通过设置会计科目 运用复式记账方法 编制会计凭证 登记会计账簿等系统的且相互联系的工作完成 1 会计科目 见下页 会计科目的使用要 1 按制度规定使用 2 对于规定的编码不得随意变更 3 在填制凭证 登记账簿时 必须同时填名称和编码 四 财政总预算会计科目 凭证与账簿P28 2 会计凭证 1 原始凭证a 国库报来的各种日报表及附件 如缴款书 收入退还书 更正通知书等b 各种预算拔款和转账收款凭证 如财政库款支付凭证回单 各种汇款汇单等c 非包干专项经费日报和建设银行的基本建设日报d 其他证明会计事项发生经过的凭证和文件 2
8、 记账凭证 通用记账凭证 对原始凭证审核无误之后 应据以填制记账凭证 它是登记账簿的依据 财政总预算会计的凭证不分收 付 转三种专用格式 一律采用通用记账凭证 四 财政总预算会计科目 凭证与账簿P28 3 账簿 1 总账用以核算资金活动的总括情况 平衡账务 控制和核对各种明细账的账簿 采用三栏式账簿 按会计科目名称设置账户 2 明细账 用以对总账有关科目进行明细核算 可选用三栏式或多栏式账簿 需要设置明细账的 收入 支出 往来明细账 一 分类帐的记帐方法 总分类帐的设置和登记 订单式帐簿 会计科目 第页 开设总帐时 1 写明会计科目2 第一行登记期初余额3 根据记帐凭证汇总后登记业务4 于月末
9、结算出总帐各帐户的本期发生额和期末余额 明细帐的设置和登记 1 1 三栏式明细帐 只设借方 贷方和余额三个金额栏 暂付明细帐 第页 适用于只需要进行金额核算 不需要数量核算的结算科目 如 暂付款 暂存款等明细分类核算 明细帐的设置和登记 2 2 多栏式明细帐 支出明细帐 第页 根据各类业务的经济内容和提供资料的要求 在一张帐册上按明细项目分设专栏 以提供这类业务的详细资料 第二节财政总预算收入概述 财政总预算收入也称为财政收入 是国家为实现其职能 根据法令和法规所取得的非偿还性资金 是一级财政的资金来源 第二节财政总预算收入概述 主要内容财政收入的分类财政收入的收纳机构预算收入的收纳 划分和报
10、解预算收入的退库预算收入错误的更正 一 财政收入的分类 1 按照政府取得的来源和性质 根据 2007年政府预算收支分类 的规定 政府收入分为类 款 项 目四级 类级科目分为六类 税收收入 社会保险基金收入 非税收入 贷款转贷回收本金收入 债务收入 转移性收入 其中 具体设置情况如下 1 税收收入 分为20款 增值税 消费税 营业税 企业所得税 企业所得税退税 个人所得税 资源税 城市维护建设税 房产税 印花税等等 2 社会保险基金收入 分设6款 基本养老保险基金收入 失业保险基金收入 基本医疗保险收入 工伤保险基金收入 生育保险基金收入 其他社会保险基金收入 3 非税收入 分设8款 政府性基金
11、收入 专项收入 彩票资金收入 行政事业性收费收入 罚没收入 国有资本经营收入 国有资源 资产 有偿使用收入 其他收入 4 贷款转贷回收本金收入 分设4款 5 债务收入 分设2款 6 转移性收入 分设9款 3 按照纳入预算管理和资金核算的要求 财政收入分为 1 一般预算收入 2 基金预算收入 3 专用基金收入 4 资金调拨收入 5 财政周转金收入等 2 按照财政收入的管理权限 我国的财政收入可以分为中央财政收入和地方财政收入 4 按照收入的稳定性 可将财政收入分为正常性收入和临时性收入 5 按照收入取得的依据 可将财政收入分为政府公共财政收入和国有资产经营收入6 按照财政体制 取得的收入可分为本
12、级财政收入和非本级财政收入 二 财政收入的收纳机构 为了组织预算收入的征收 监督和出纳工作 国家设立了专门机构 即收入机关和国家金库 1 收入机关 1 税务机关 工商税收 企业所得税 能源交通建设税以及按规定由税务机关负责征收的其他预算收入 2 海关 关税 进出口产品的消费税 增值税 3 财政机关 国有企业上缴利润 农牧业税 耕地占用税 契税 国库券以及其他收入等 4 不属于上述范围的预算收入 以国家指定的负责征收单位为征收机关 排污费由环保部门负责征收 水资源税由城建部门征收等 2 国家金库 中国人民银行的组织机构及其职权国家金库是国家预算资金的唯一的收纳 划分和报解机关 是国家预算及其执行
13、工作的重要组成部分 一切预算收入都必须缴入国库 一切预算支出都必须从国库支拔 我国的国库制度一向采用委托制 即国家金库由中国人民银行代理 1 组织机构 原则 一级财政设立一级国库 总库分库中心支库支库国库经收处 不是一级独立的国库 2 职责P30执行 促进和监督的作用 3 权限P30 31 三 预算收入的收纳 划分和报解 1 收纳 将预算收入足额缴纳入库 1 缴库方式 就地缴库 集中缴库 税务机关 海关自收汇缴就地缴库 企业上缴的利润 承包费及各种税收收入 在就地缴库的方式下 就地缴库的税收收入 由纳税人或税务代理人提出纳税申报 经征收机关审核无误后 由纳税人通过其银行存款帐户将税款直接缴入财
14、政国库存款账户 集中缴库 适用于少数实行主管部门统一核算的缴款单位 如铁道运输 邮电 保险总公司等 采用集中缴款方式必须经过同级财政部门同意 税务机关 海关自收汇缴 对农村集贸市场 个体商贩及农民缴纳的小额税款 由基层税务机关或财政机关自收汇缴 对入境旅客 船员行李物品 邮递物品以及对边境贸易征收的进口税 海关查处走私违章案件的罚没收入 由海关自收汇缴等 直接缴库和集中缴库两种方式与自收汇缴的主要区别是 在直接缴库和集中汇缴两种方式下 应缴预算收入不通过征缴单位的银行存款账户 而直接缴入财政国库存款账户 在自收汇缴方式下 应缴预算收入通过征收单位的银行存款账户再转入财政国库存款账户 因此 有关
15、征收单位开设的银行存款账户 成为应缴预算收入在收缴过程中的过渡账户 2 缴款凭证国库在办理收入缴库时 必须填制缴款凭证 即缴款书 它是国库办理收纳预算收入惟一合法的原始凭证 也是各级征收机关 国库 银行和缴款单位 进行记帐 分析检查预算收入完成情况的重要依据 工商税收专用缴款书一般缴款书其他专用缴款书 税收通用缴款书第一联 税收通用缴款书第二 第六联下端各栏式样 第一联 收据 国库 银行 收款盖章后退缴款单位 人 作完税凭证 白纸黑油墨 第二联 付款凭证 缴款单位 人 的支付凭证 开户银行作借方传票 白纸蓝油墨 第三联 收款凭证 收款国库作贷方传票 白纸红油墨 第四联 回执 国库收款盖章后退税
16、务机关作税收会计凭证 白纸绿油墨 第五联 报查 国库 银行 收款盖章后退基层税务机关作税收会计凭证 白纸紫油墨 第六联 存根 基层税务机关留存 自行开票的 由缴款单位 人 送基层税务机关 白纸黑油墨 国税局专用 各级税务机关征收的各项税收 除涉外税收 国有企业所得税外 均使用工商税收专用缴款书 一般缴款书 实行利润承包的国有企业上缴利润等收入 各机关 事业单位上缴有关收入等使用一般缴款书 一般缴款书一式五联 一至四联用途与工商税收专用缴款书相同 第五联为报查 国库收款盖章后退回同级财政部门 其他专用缴款书国营企业所得税专用檄款书 涉外税收专用缴款书 海关专用缴款书 其他不属于税收 利润和其他收入的缴款书等 2 划分 预算收入在中央和地方预算之间 地方各级预算之间进行划分 1 中央预算固定收入 全部归中央预算 地方预算不参与分成 2 地方预算固定收入 全部归地方预算 中央预算不参与分成 3 中央与地方共享收入 分为总额分成收入与固定比例分成收入两种 固定收入 中央预算固定收入 关税 消费税 海关代征消费税和增值税 铁道部门 各银行总行 保险总公司等集中缴纳的收入 包括营业税 利润和城市维
