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1、 7无形资产 淮阴工学院 经济管理学院 FINANCIALSTATEMENTS Chapter7 1 第一节无形资产 一 无形资产的特征与分类按 企业会计准则第6号 无形资产 规定 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 第一 符合无形资产的定义 第二 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业 第三 该资产的成本能够可靠计量 2 1 无形资产的特征 1 不具有实物形态 无形资产不是以实物形态存在 而是以某种特有权利和技术知识形态存在 这个特征以区别于具有实物形态的资产 如存货 固定资产等 2 具有可辩认性 可辩认性标准包括 第
2、一 无形资产能从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 第二 无形资产的形成源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 3 属于非货币性资产 非货币性资产是指货币性资产以外的资产 3 2 无形资产的分类 1 无形资产按其取得来源 可分为外部取得的无形资产和内部开发的无形资产 2 无形资产按其使用寿命是否可确定 可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产 使用寿命有限的无形资产是指无形资产的使用寿命是有限的和可以根据可靠的证据确定的 这些无形资产在法定期限内受法律的保护 法定期
3、限届满时 如果不能请求展期或企业未请求展期 其经济价值将随之消逝 如专利权 特许权 商标权 著作权 土地使用权等 4 使用寿命不确定的无形资产是指无形资产为企业带来经济利益的期限是无法预见的 这些无形资产使用期限的长短取决于科技发展的快慢和技术保密工作的好坏以及企业自身对其维护的程度等因素 只要其还有使用价值 企业愿意就可以使用下去 直到其丧失经济价值为止 如非专利技术等 5 3 无形资产的内容主要包括 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 注意 商誉的存在由于无法与企业自身分离 不具有可辨认性 因此 不属于本章所指无形资产 1 专利权专利权是国家专利管理机关根据发明人的申
4、请 经审查认为其发明创造符合法律规定 授予发明人于一定年限内拥有专用或专卖其发明创造成果的一种权利 专利权受法律保护 法律按照专利权种类规定了其有效期 发明专利权十五年 实用新型专利权十年 外观设计专利权五年 在专利权有效期内 其他企业和个人未经发明人许可不得无偿使用其专利 6 专利权的持有人在专利权的有效期内受益 专利权的法定有效期满将不受法律保护 专利权 作为企业的一项无形资产 来源主要有两个 一个是企业内部自行研制开发的 二是企业向外部的科研机构 大专院校 其他企业或个人等专利持有人购买的 企业持有专利权可以在法定的保护期内独自生产和销售专利产品 因为在市场上没有相同产品与之竞争 所以企
5、业可获得专利产品实现的利润 需要特别注意并不是所有的专利都能给企业带来经济效益 7 如果说一项专利只有很少的经济价值和很短的经济寿命 则该项专利对企业而言就失去了投资的意义 专利权只有预计能在未来相对较长的时期内给企业带来较大经济利益时 才能作为无形资产进行投资和管理 因此 专利权的成本支出或投资是否能转化为企业资产 与专利权的使用价值和经济寿命有着密切的关系 8 2 非专利技术非专利技术是指发明人未申请专利 或不够申请专利的条件但是能给持有人带来未来的经济利益的技术知识和技术方法 如生产管理经验 技术设计和操作上的数据 工艺诀窍等 非专利技术的特点 A 经济性 非专利技术在企业的生产经营中能
6、够提高生产能力 从而增加企业的盈利能力 B 保密性 持有人为了长期独享非专利技术给其带来的经济利益并且采用保密的手段控制其他的企业使用 C 动态性 非专利技术是经过长期研究和经验积累形成的 在使用过程中会不断得到发展和完善 9 非专利技术与专利权相比既有共性又有区别 其共性是两者都是科学技术的成果 而且都必须转化为生产力才能实现其价值 都具有通过生产和销售给特定的企业带来经济利益的能力 其区别则体现为 A 非专利技术不受法律保护 专利权受法律保护 即专利权在法定的期限内 如果有任何企业未经许可使用本企业已持有的专利权 该企业可依法追究其法律责任 B 非专利技术没有有效期 只要拥有非专利技术的企
7、业将其保密不公开 非专有技术仍由其拥有企业就可独享其带来的经济利益 专利权有法定期限 超过法定期限的专利不再被持有企业唯一使用 10 3 商标权商标权是指企业拥有的专门在某种特定的商品上使用特定的名称 图案 标记的权力 企业使用的这种特定的名称 图案 标记称为商标 它不仅是识别企业产品的标志 而且是企业间相互竞争 抢占市场份额 追逐利润的重要工具 11 商标是用来区别于其他企业生产的产品 根据我国商标法的规定 经商标管理部门注册的商标为注册商标 只有注册的商标其持有人才拥有商标权并受法律保护 才能构成企业的无形资产 商标权具有独占使用权和禁止使用权功能 未经商标持有人允许 任何人不得使用 否则
8、就属侵权行为 法律规定商标权的有效期为十年 但期满前可以申请延长注册有效期 企业享有的商标权可以是企业自己的商标申请注册取得 也可以为了扩大产品的销售直接从外部购买取得 12 4 著作权著作权亦称版权 是国家著作权管理部门依法授予著作或者文艺作品作者在一定期限内发表 再版 演出和出售其作品的特有权力 包括文学作品 工艺美术作品 影剧作品 音乐舞蹈作品 商品化软件和音像制品等 在一般情况下 著作权并不赋予所有人唯一使用一项作品的权力 而只是赋予他向别人因公开发行 演出或出售其作品而取得著作收益的权利 著作权受法律保护 法律规定作品的发表权 使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其死亡后五十年 职
9、务创作作品的保护期为五十年 企业通过向作者购买取得著作权 13 5 土地使用权土地使用权是指企业依法获得在一定期限内使用国有土地的权力 我国土地为国家所有 任何单位和个人只能拥有土地的使用权 而不是所有权 土地使用权可以通过行政划拨和有偿转让 支付土地出让金的方式取得 除国家行政划拨土地外 土地使用权可依法转让 土地使用权是企业长期经营的先决条件和重要的无形资产 企业的土地使用权只能通过向政府土地管理部门或拥有土地使用权的其他单位及个人支付一定数额的土地出让金才能取得 并将支付的土地出让金资本化 14 土地使用权的有效使用年限以政府土地管理部门按土地用途不同予以确定 中外合资企业和中外合营企业
10、的土地使用权的使用期限一般按双方约定的经营期限确定 6 特许权特许权也称专营权 是指企业获得在一定区域内 一定时期内 生产经营某种特定商品产品或提供劳务的专有权力 15 特许权分为两种 一种是被政府机关授予的准许企业在一定地区经营某种业务的权力 例如政府允许特定企业经营自来水 电力 邮政等公用事业 另一种是被其他企业授予的准许企业使用其某些权力 包括专利使用权 非专利技术使用权 商标使用权等 特许权的经济价值在于它具有一定程度的垄断性 从而可以给企业带来高额利润 特许权的取得 一般是以企业通过与授予方签订合同并支付一定数额的费用相交换的 只有将这些支出资本化 取得的特许权才能形成企业的无形资产
11、 16 二 无形资产的取得的会计处理由于无形资产没有实物形态 企业应根据各种无形资产的特点和来源 对发生的有关支出是否给予资本化 对无形资产入账价值作出判断 一 购入的无形资产 以其成本作为入帐价值 无形资产的成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 17 购入的无形资产 按实际支付的价款 借记 无形资产 科目 贷 银行存款 等科目 例7 1 企业购入一项专利 所付费用总计为280000元 借 无形资产 专利权280000贷 银行存款280000 18 如果购买的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定
12、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照 企业会计准则第17号 借款费用 应予资本化的以外 应当在信用期间内计入当期损益 19 例7 2 某A上市公司2006年1月8日 从B公司购买一项商标权 由于A公司资金周转比较紧张 经与B公司协议采用分期付款方式支付款项 合同规定 该项商标权总计2000000元 每年末付款1000000元 两年付清 假定银行同期贷款利率为6 2年期年金现值系数为1 8334 假定未确认融资费用采用实际利率法摊销 无形资产现值 1000000 1 8334 1833400元未确认融资费用 2000000 1833400 166600元第一年应确认的融资费用 183
13、3400 6 110004元第二年应确认的融资费用 166600 110004 56596元 20 取得时 借 无形资产 商标权1833400未确认融资费用166600贷 长期应付款2000000第一年底付款时 借 长期应付款1000000贷 银行存款1000000借 财务费用110004贷 未确认融资费用110004 21 第二年底付款时 借 长期应付款1000000贷 银行存款1000000借 财务费用56596贷 未确认融资费用56596 22 二 自行研究开发的无形资产1 研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段 企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断 1 研究阶段研
14、究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 管理费用 23 2 开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 相对于研究阶段而言 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 24 2 开发阶段相关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 A 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性B 具有完成该无形资产并使用或出售的意图C
15、 很可能为企业带来未来经济利益D 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产E 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量无法区分研究阶段和开发阶段的支出 应当在发生时作为管理费用 25 3 内部研究开发费用的会计处理企业发生的研发支出 通过 研发支出 科目归集 A 企业研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 B 开发阶段的支出符合条件的才能资本化 不符合资本化条件的计入当期损益 首先在研发支出中归集 期末结转管理费用 26 27 例7 3 某企业自行研制一项新材料 在研究开发过程中 共发生费用170万元 其中 研究人员工资为50万元
16、 消耗材料为100万元 其他费用为20万元 符合资本化条件的支出为150万元 期末 该项生产新材料的非专利技术已经达到预定用途 1 发生支出时 借 研发支出 资本化支出1500000 费用化支出200000贷 应付职工薪酬500000原材料1000000银行存款200000 28 2 期末 借 无形资产 非专利技术1500000管理费用200000贷 研发支出 资本化支出1500000 费用化支出200000 29 三 接受捐赠的无形资产按确定的金额 相关的公允价值与相关税费之和 借记 无形资产 科目 贷记 营业外收入 科目 按应支付的相关税费 贷记 银行存款 应交税费 等科目 例7 4 某企业接受捐赠一项专利 根据其市场价格确定的金额为50000元 相关的手续已办妥 借 无形资产 专利权50000贷 营业外收入50000 30 四 投资者投入的无形资产应按投资合同或协议约定的价值 必须保证该价值是公允的 借记 无形资产 科目 贷记 实收资本 或 股本 等科目 如果投资合同或协议约定的价值超过投资协议规定的投资额 其差额贷记 资本公积 科目 例7 5 某企业一方投资者以非专利技术作价投
