主要经济业务账务处理(一)PPT课件.ppt

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1、主要经济业务账务处理 1 2 一 款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金 银行存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等 有价证券是指企业持有的股票 债券 基金等 3 一 现金和银行存款 库存现金 科目用于核算企业库存现金的收入 支出 借方登记现金的增加贷方登记现金的减少期末余额在借方 反映企业实际持有的库存现金的金额 银行存款 科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 但是银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等 不在本科目核算 而是通过 其他货币资金 科目核算 4 例1 20

2、 9年8月4日 甲公司库存现金不足 从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元 以备日常零星开支 20 9年8月20日 甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户 相关会计分录为 5 正确答案 1 20 9年8月4日 提现借 库存现金40000贷 银行存款 工商银行40000 2 20 9年8月20日 存现借 银行存款 工商银行60000贷 库存现金60000 6 二 交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 为了核算交易性金融资产的取得 处置等业务 企业应当设置 交易性金融资产 应收

3、股利 投资收益 等科目 企业购买交易性金融资产时 借 交易性金融资产贷 银行存款等企业出售交易性金融资产时 借 银行存款等贷 交易性金融资产两者之间的差额借记或贷记 投资收益 7 例2 20 9年3月20日 甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股 每股市价10元 另支付相关交易费用2100元 甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算 20 9年5月16日 甲公司出售了所持有的A公司股票 每股售价12元 另支付相关交易费用4900元 相关会计分录为 8 1 购入A公司股票借 交易性金融资产 成本1000000贷 银行存款1000000 2 购入时支付交易费用借 投资收益2100贷

4、 银行存款2100注 取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益 3 出售A公司股票出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益 并从出售所得款项中直接扣减 借 银行存款1195100 100000 12 4900 贷 交易性金融资产 成本1000000投资收益195100 9 二 财产物资的收发增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产 存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 包括原材料 在产品 半成品 产成品 商品和周转材料等 固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会

5、计年度的有形资产 包括房屋 建筑物 机器 设备等 10 一 原材料 原材料是企业生产过程中经过加工改变其形态性质并构成产成品主要实体的各种原料和外购半成品 和辅助材料 主要科目有 在途物资 原材料 材料采购 材料成本差异 一 购买原材料的账务处理原材料的成本 采购价格 运输费 装卸费 保险费 以及合理的损耗 相关税费 不包括增值税 等一 实际成本法 收发存 总账明细账都要按实际成本计价 科目主要有 在途物资 原材料 11 一 购入原材料 1 货已到入库 货款已支付借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据2 货未到 但款已付借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷

6、 银行存款 应付票据货到再入库 借 原材料贷 在途物资 12 3 货已到已入库 款未付 a单已到 记应付账款借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款b单未到 月末暂估 下月初冲回借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款单到后冲回 借 应付账款 暂估应付账款贷 原材料再重新 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 13 4 款已预付 后材料到库借 预付账款贷 银行存款借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款银行存款5 途中毁损合理损耗 计入存货成本非正常损耗 有赔偿的计入 其他应收款 意外损失先计入 待处理财产损溢 查明原因后转入营业外支出等 14 例题

7、1 公司购入C材料一批 增值税发票上货款500000元 增值税85000 另对方代垫包装费1000元 转账支付 材料已入库 2 假设上例材料尚未到达 单到款已付3 后材料验收入库4 假设款项没有支付 材料已入库5 假设上述材料已验收入库 发票账单尚未收到 无法确认实际成本 暂估400000万元 6下个月收到账单7假设上个月预付了定金400000元 请做分录8本月收到材料并验收入库 另以银行存款补全货款 15 1 借 原材料 C材料501000应交税费 应交增值税 进项税 85000贷 银行存款5860002 借 在途物资 C材料501000应交税费 应交增值税 进项税 85000贷 银行存款5

8、860003 借 原材料 C材料501000贷 在途物资 C材料5010004 借 原材料 C材料501000应交税费 应交增值税 进项税 85000贷 应付账款586000 16 5 借 原材料 C材料400000贷 应付账款 暂估应付账款4000006 月初作相反会计分录 冲暂估借 应付账款 暂估应付账款400000贷 原材料 C材料400000借 原材料 C材料501000应交税费 应交增值税 进项税 85000贷 银行存款5860007借 预付账款400000贷 银行存款400000 17 8借 原材料 C材料501000应交税费 应交增值税 进项税 85000贷 预付账款586000

9、借 预付账款186000贷 银行存款186000 18 二 发出原材料 发出存货的计价方法 成本流转假设 个别计价法 个别辨认 先进先出法月末一次加权平均法 19 先进先出法 假设库存为零 1日购入A产品50个单价2元 3日购入A产品50个单价3元 5日销售发出A产品60个 先进先出法成本为130 50 2 10 3 元 20 月末一次加权平均 存货单位成本 月初库存货的实际成本 本月各批进货的实际单位成本 本月各批进货的数量 月初库存存货数量 本月各批进货数量之和 本月发出存货成本 本月发出存货的数量 存货单位成本某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本 20 7年2月1日 甲材料结存

10、200公斤 每公斤实际成本为100元 2月10日购入甲材料300公斤 每公斤实际成本为110元 2月25日发出甲材料400公斤 2月末 甲材料的库存余额为 元 A 10000B 10500C 10600D 11000 21 期初成本 200 100 20000数量200本月购入 300 110 33000数量300本月一次加权成本 20000 33000 200 300 106本月发出成本 400 106 42400本月结存成本 20000 33000 42400 10600也可以这样算 200 300 400 106 10600 22 发出材料的账务处理根据 发料汇总表 借 生产成本 基本生

11、产成本 辅助生产成本制造费用管理费用贷 原材料 A材料 23 例 20 9年4月5日 甲公司 一般纳税人 购入C材料一批 取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元 增值税额为8500元 款项通过银行转账支付 材料同日验收入库 根据甲公司 发料凭证汇总表 的记录 20 9年4月 基本生产车间领用C材料20000元 辅助生产车间领用C材料10000元 车间管理部门领用C材料5000元 企业行政管理部门领用C材料3000元 24 1 20 9年4月5日 购入材料借 原材料 C材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500 2 20 9年4月30日 汇总发出材料借

12、生产成本 基本生产成本20000 辅助生产成本10000制造费用5000管理费用3000贷 原材料 C材料38000 25 计划成本法 收发存按计划成本登记设 材料采购 材料成本差异 科目 购入时借 材料采购 月末 转入 原材料 如果实际成本大于计划成本为超支 记材料成本差异借方 如果实际成本小于计划成本为节约 记材料成本差异贷方 26 材料成本差异率 期初材料成本差异 当月入库成本差异 期初原材料计划成本 当月入库材料计划成本 100 本月发出材料应负担的成本差异 本月发出材料的计划成本X材料成本差异率 企业的存货按计划成本核算 期初甲材料库存数量为50吨 其单位计划成本为200元 吨 材料

13、成本差异账户的借方余额为100元 本月以210元 吨购入甲材料50吨 这本期甲材料成本差异率 100 210 200 x50 50 50 x200 x100 3 27 购入原材料 例 2011年1月8 公司用银行存款购入A材料 货款200000 发票已到 计划成本是220000 材料已验收入库 公司是增值税一般纳税人税率17 会计分录 28 借 材料采购 A材料200000应交税费 应交增值税 进项税 34000贷 银行存款234000借 原材料220000贷 材料采购 A材料200000材料成本差异 A材料20000 29 发出原材料 例 公司月初结存材料计划成本是5000元 成本差异为超支

14、100元 本月入库材料计划成本是15000元 成本差异为节约500元 根据本月发料凭证汇总表 公司基本生产用材料1000元 辅助生产用材料500元 车间管理用材料50元 会计分录 30 借 生产成本 基本生产成本1000 辅助生产成本500制造费用50贷 原材料1550成本差异率 100 500 5000 15000 2 借 材料成本差异31贷 生产成本 基本生产成本20 辅助生产成本10制造费用1 31 低值易耗品 低值易耗品 一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳保用品和其他用具等 设置 周转材料 低值易耗品 科目 一次摊销和五五摊销摊销 借 制造费用 管理费用 贷 周转材料 低值易耗

15、品 32 库存商品 库存商品 科目用于核算各种商品 包括库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等 的收发和使用情况 借方登记验收入库的库存商品成本 贷方登记发出的库存商品成本 期末余额在借方 反映各种库存商品的实际成本或计划成本 33 例 20 9年8月31日 甲公司 商品入库汇总表 记载 该月已验收入库A产品500台 实际单位成本2000元 B产品1000台 实际单位成本900元 在该月汇总的发出商品中 当月已实现销售的A产品有300台 B产品有900台 相关会计分录为 34 1 产品入库借 库存商品 A产品1000000 B产品900000贷 生产成本 基本生产成本 A产品1000000 B产品900000 2 发出商品结转销售成本借 主营业务成本 A产品600000 B产品810000贷 库存商品 A产品600000 B产品810000 35