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1、精品资料网（http:/）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座第十七章资产负债表日后事项考情分析本章是历年考试的重点章。日后事项分为调整事项和非调整事项，非调整事项一般不会涉及主观题，大题多出自调整事项。调整事项常考大题的原因是: 既要调账，又要调表，同时日后事项可以与六要素的任何一个或多个要素结合起来，实质上考的是六要素的确认与计量，综合性很强。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年2分2分2006年1分2分3分2005年15分15分本章主要考点1.资产负债表日后事项的概念2.资产负债表日后事项涵盖的期间3.调整事项与非调整事项的区别
2、4.调整事项的处理原则及方法5.与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理6.非调整事项的处理原则及方法7.典型的非调整事项 第一节资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。理解这一概念，需要注意以下几点：（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。按照会计法规定，我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。（并不
3、是实际对外报出的日期。）通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司），董事会有权批准对外公布财务报告。因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。【注意】资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”的含义是，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成
4、果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）。（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。例如，资产负债表正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事项；再如，某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决议，此事项与资产负债表日存在状况直接的关系，但如果发行可转换公司债券，则将对公司的财务状况产生重大影响。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批
5、准报出日之间。这一期间包括：（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。【例17-1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告
6、实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。【答疑编号12170101】根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务报告批准报出日为2008年4月22日，资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月22日。假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2008年4月28日，实际对外公布的日期为2008年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月28日。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项
7、和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后
8、进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【例17-2】甲公司应收乙公司账款100 000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年12月31目结账时，甲公司尚未收到这笔款项，并已知乙公司财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲公司对该应收账款提取了20%的坏账准备。2008年2月10日，在甲公司对外报出财务报告之前收到乙公司通知，乙公司已经宣告破产，无法偿还部分欠款。【答疑编号12170102】甲公司于2007年12月31日结账时已经知道乙公司财务状况不佳，即在2007年12月31日，乙公司财务状况不佳的事实已经存在
9、，但未得到乙公司破产的确切证据，表明根据2007年12月31日存在情况提供的资产负债表反映的应收乙公司款项中的大部分已经成为坏账，依据资产负债表日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。【例173】甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（）。A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并
10、于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元【答疑编号12170103】正确的选项是A和E。本例中，3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元，属于调整事项。（二）非调整事项资
11、产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分
12、配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。【提示】第八条见财政部企业会计准则讲解的P460。【例17-4】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的
13、下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.董事会作出出售子公司决议B.董事会提出现金股利分配方案C.董事会作出与债权人进行债务重组决议D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务【答疑编号12170104】正确的选项是A、B、C和D。本例中，A、C、D很明显属于非调整事项。对于选项B，资产负债表日后事项会计准则规定，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告的股利或利润，不确认为资产负债日的负债，但应当在附注中单独披露。【例17-5】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失，包括两种情况：（1）2007年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可
14、能破产清算，故按应收账款的10%计提坏账准备。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有50%的债权无法收回。（2）2007年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。【答疑编号12170105】本例中，（1）造成甲公司50%应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日的情况，因此导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因素是火灾，这一事实在资产负债日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲
15、公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。资产负债表日后调整事项和资产负债表时候非调整事项之间的相同点和不同点：相同点是：都具有重大影响；不同点是：发生的时间点不同，资产负债表日后调整事项发生在资产负债表日之前；而资产负债表日后非调整事项是资产负债表日后发生的新事项。第二节资产负债表日后调整事项 这一节是本章的重点，同时也是整个教材的重点。一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表（资产负债表日后发生的现金的收付业务属于本期的事项）。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关
