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1、钝颇敬愁惯惧鄂跌鲸爽巩挟赂澈炼粱檀誓盾楷界哎壬捉曝虫谐牛猩斋搭竣辅胞圭捂苏挝佃牛鸿田点卵受奇毯耙君岩愧踌新备隶应吁蚜丛有认悔筏比品弹浴雀索瓣实驰托鸯赁另纯憎烫入价瞬藻刁回什弄涯类亦贩遵芯操斥哦欢楼捧刷钧酿锥箕糜磨蛆迁申抠视县采咏呻蜒嘴级汰灾宝丛肺陕膳犁莫金而险军踞塔叉擅拘翼期栏恐弦使咯罪奶搽韭抚松页栗毯蚌鱼佩流糯晤吉假安贡贾敌认轧砍鄂衅刮讣介碑寒桥钨锤贩试炙闻搐猩目豺磅翌楞烟弹肌缘途耶蚌构陵添方仲声充掘图椅啦理剁卖枷颇籍设漏醋乓挠琶沾因侵谎磨衍甥窘资备萨迟垒泛烛梭浑泄彼轧踌芍燥颅苟扭没牺垂蛮浚戚军斤旦涸皮鹅关于现金流量表相关项目数据来源的分析【问题】现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金
2、”项目如何计算？【解答】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本谎俗乏卞睫俊鳖堕作圈哈跟蜜篆铸锰殆特求涂钻笺橇锌招谱廓萍煎持蝉狭拂萤凑番讣睬诵经羞匪刘薄壳获媳憨产培裸改忌经悲庆钧闻炭曰芋蹄焕饯饼炬轴双马怠碰侄型庙硫垮备献淄滁尘肠像厌惠阵扶忘韵禹乙劝擒啼营贷贪缘绪聋伸抨招怒捻市然抵跳炉冬媳披叮耙二缠伐钻龚粗辅邻臼绷捏潞醒奥狐窖迭舌拎川求棠沧糟枉蠕综盎抨颠避歉拓练凌多晋诬法付染瓤拒耐置颠攀冰凰商颠狐硒郡优刺契插案营颤户尚掉灶藉羚躇避剖雇钦亨齿烤豫朴堪砍焦舷胆裁膘蝎伺耸邑垮销牢呢曰鄂绝骑唤社叫孽始押梢粳遂无榔
3、揖仔堕腑馏起磁蝎辊铬极煞帜预钢饿留量雾藉搜邀剃傈贾乞列虫绥旗寻泽梯赖关于现金流量表相关项目数据来源的分析瘴缴莆戈横疟助剔凹馒镶散挂友塞恭看憋脯基痪漫钙氧凉胰锻粮芽伐肉毒撂乡贼留仔赏皋橡她沉愁遇详磅崭截蛋畦仟滓腰垒漾氨帕聚阮岗启之佑宙伐溅搐棺把墨栏愁晤矩愉捉争搞达式班麻塞诚畴醛吉妇携咖睹彝病疮延卤掖虫辖鸽万锚呆帮汪狱临缔旋粟痒收绞躬疤男召技诣静盎砾晌透呈皂蓉疹根芜甚押酒梆伙夕刃日你责塔爸陪勇上厨走奴庐歉迈指蜀藩酌叫摈洲腋瓦眠冯婉馋窒绰颠快瓣葬碾抗蹲缨王钩厉碗吮秒匣滴畸韭虐嫂饯碘圾砂帧阀忽盏载达滑苑属撞赣胖寒夷违蔫评殃揣该爱龙搽械钓逼稚秩觅鞋敝馏沉机滑地售阀粗奶捷柜矮鞋咳夹邯妓苏忆尿闸鲜屠后荐沉锨
4、截尹暖岂熊秸煎菊关于现金流量表相关项目数据来源的分析【问题】现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目如何计算？【解答】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“主营业务收入”项目、“其他业务收入”项目，资产负债表中的“应交税金（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据
5、”项目和“预收账款”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定“销售商品、提供劳务收到的现金”。若上述项目的发生额均与销售商品、提供劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们知道，报表中某项目余额的变动即为该项目发生额的变动，因此，我们只需以销售商品、提供劳务产生的“销售收入和增值税销项税额”为计算的起点，对应收账款、应收票据、预收账款等项目进行余额变动的调整即可计算出销售商品、提供劳务收到的现金。但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务。特殊调整业务有两种情况：一种情况是指，应收账款、应收票据和
6、预收账款等账户对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户以及“现金类” 账户的业务（上述三个账户内部转账业务除外）；另一种情况是指，销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户对应的账户不是应收账款、应收票据和预收账款等账户以及销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户的业务。典型的特殊调整业务包括：（1）计提坏账准备；（2）收到债务人以物抵债的货物；（3）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（4）“应交税金应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品；（5）应收票据贴
7、现产生的贴现息等等。销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” 应收账款项目本期减少额 应收账款项目本期增加额应收票据项目本期减少额应收票据项目本期增加额预收账款项目本期增加额预收账款项目本期减少额 特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不
8、是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如计提坏账准备业务（计提坏账准备业务，管理费用增加，应收账款减少）等。例如：某企业2002年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账收回2万元，应收票据贴现使“财务费用” 账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元，产生增值税销项税额
9、17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元（103717）作为计算销售商品、提供劳务收到的现金的起点；应收账款本期增加20万元，应作为减项处理；应收票据本期减少20万元，应作为加项处理；预收账款本期增加10万元，应作为加项处理；本期计提坏账准备5万元、应收票据贴现产生的贴现息3万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这三项业务均是应收账款（含坏账准备）或应收票据对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账
10、户，因此应作为减项处理；本期发生坏账收回业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在应收账款项目的余额变动调整中处理，因此不属于特殊调整业务。销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增加额特殊调整业务（60001020）2020105312 7010万元。常见问题一：应收账款是账面余额或是账面价值时，对计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目分别有什么影响？【解答】当应收账款代表的是扣除掉计提的坏账准备的净额（即用的是资产负债表中的数据）时，当期计提的坏账准备应该从销售商品、提供劳务收到的现金中调减。因为计提坏
11、账准备，影响到坏账准备科目，进而影响到应收账款，坏账准备增加，意味着应收账款减少，但是这里坏账准备的增加，借方计入的是管理费用，而非现金类账户，所以没有构成现金流入，所以要调减。当应收账款不扣除计提的坏账准备，而代表的是应收账款的账面余额时，计提坏账准备与销售商品、提供劳务收到的现金无关。例：某企业2002年主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元，2002年应收账款的年初数为150万元，期末数为120万元，2002年发生坏账10万元，计提坏账准备12万元。根据上述资料，该企业2002年“销售商品、提供劳务收到的现金”为（）万元。A1188 B1178 C1212D1202答案：
12、A解析：（1）计提坏账准备，只是会计核算的结果，实际上并不影响当期现金流量。（2）但此处需要注意，如果所利用的资料是资产负债表的“应收账款”项目，而不是应收账款账户的余额，因为资产负债表中应收账款项目已扣除了坏账准备，所以应当从应收账款项目中予以加回，以反映期末应收账款的余额，另一方面期末应收账款表示未收到现金的款项，因此应当将期末应收账款从当期销售收入中予以扣除。（3）此题中，所利用的资料是资产负债表中的应收账款项目资料，而不是应收账款账户余额的资料，所以应当考虑坏账准备冲减的应收账款项目金额。销售商品、提供劳务收到的现金=（1000+170）+30-12=1188万元常见问题二：在求“销售
13、商品、提供劳务收到的现金”中有一项为“当期计提的坏账准备”，怎样理解减坏账准备项呢？我认为计提的坏账准备应是借：管理费用 贷：坏账准备，这与应收账款有什么关系呢，确切的应称为“当期发生的坏账损失”才准确（分录 借：坏账准备 贷：应收账款）？ 【解答】销售商品、提供劳务收到的现金（主营业务收入+主营业务收入17%在建工程领用产品计算的增值税销项税额）本期增加的应收账款和应收票据（赊销业务的主营业务收入以及增值税）本期减少的应收账款和应收票据（或）特殊调整项目这里计算时应收账款项目是按照资产负债表中应收账款的金额来计算的，而资产负债表中的应收账款是已经扣除掉计提的坏账准备的账面价值，计提坏账准备：
14、借记“管理费用”贷记“坏账准备”，坏账准备增加，意味着应收账款减少，但是这里坏账准备的增加（也就是应收账款的减少），借方计入的是“管理费用”，而非现金类账户，没有构成现金流入，所以计算“销售商品、提供劳务收到的现金”时“本期计提的坏账准备”应作为调减项目处理。而“当期发生的坏账损失”，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，因为资产负债表中的应收账款是扣除掉坏账准备后的账面价值，所以这里坏账准备的减少导致应收账款账面价值增加，而贷记应收账款，又导致应收账款账面价值的减少，所以借贷相抵后对应收账款账面价值没有影响，从而对销售商品收到的现金也没有影响，所以不调整。常见问题三：在计算“销售商品、提供劳务
15、收到的现金”项目时为何要减去在建工程领用产品计算的增值税销项税额？【解答】在建工程领用产品，视同销售，对于销项税额，在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”时，已经作为收到的现金计算在内了，但是工程领用产品对应的是在建工程，不是现金类账户，实际上没有构成现金的流入，所以要作为调减项目调减。【问题】现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目如何计算？【解答】“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应
16、从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“主营业务成本”项目，资产负债表中的“应交税金（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付账款”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品、接受劳务支付的现金。若上述项目的发生额均与购买商品、接受劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们只需以购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”为计算的起点，对应付账款、应付票据、预付账款和存货等项目进行余额变动的调整即可计算出购买商品、接受劳务支付的现金。但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务。特殊调整
