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1、2012会计基础 覃盛华会计基础 覃盛华第26讲6-1记账凭证账务处理第六章 账务处理程序本章概要（一）本章的内容主要包括：一是记账凭证账务处理程序。一般步骤与特点、优缺点及适用范围。二是汇总记账凭证账务处理程序。编制方法；一般编制程序；特点、优缺点和适用范围。三是科目汇总表账务处理程序。编制方法；一般编制步骤；特点、优缺点和适用范围。（二）本章的重点和难点：各种账务处理程序的特点、优缺点和适用范围。科目汇总表账务处理程序方法和步骤。账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始
2、凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。 常用的账务处理程序有：记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序它们的不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。 【例题多选题】账务处理程序是指（）的结合方式。A、会计报表 B、会计账簿 C、会计凭证 D、原始凭证【例题单选题】下列不是常用的账务处理程序的是（）。A、原始凭证账务处理程序B、记账凭证账务处理程序C、汇总记账凭证账务处理程序D、科目汇总表账务处理程序
3、【例题单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（）。A、登记总分类账户的依据不同B、会计凭证的传递方法不同C、登记明细分类账户的依据不同D、会计分工不同第一节 记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的一般步骤1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3 、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5、根据记账凭证逐笔登记总分类账；6、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7、期末，根据总分类
4、账和明细分类账的记录，编制会计报表。 二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上演变和发展而成的。在这种账务处理程序下，记账凭证可以采用通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。设置的账簿主要有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式。 （二）
5、优缺点优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。 （三）适用范围该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 第二节 汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成。（一）汇总收款凭证的编制汇总收款凭证是按“库存现金”“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。将需要汇总的收款凭证按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，
6、填入汇总收款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个贷方科目发生额合计数，据以登记总分类账。汇总收款凭证借方科目： x年x月 汇收x号贷方科目金 额总账页数（1）（2）（3）合计借方贷方合计 附 （1）自_日至_日_凭证 共_张 件 （2）自_日至_日_凭证 共_张 （3）自_日至_日_凭证 共_张（二）汇总付款凭证的编制汇总收款凭证是按“库存现金”“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。将需要汇总的付款凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，
7、每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。汇总付款凭证贷方科目： x年x月 汇付x号借方科目金额总账页数（1）（2）（3）合计借方贷方合计 附 （1）自_日至_日_凭证 共_张 件 （2）自_日至_日_凭证 共_张 （3）自_日至_日_凭证 共_张（三）汇总转账凭证的编制汇总收款凭证是按每一贷方科目分别设置，用来汇总了一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。将需要汇总的转账款凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。汇总转账凭证贷方
8、科目： x年x月 汇转x号借方科目金 额总账页数（1）（2）（3）合计借方贷方合计 附 （1）自_日至_日_凭证 共_张 件 （2）自_日至_日_凭证 共_张 （3）自_日至_日_凭证 共_张二、汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤1 . 根据原始凭证编制汇总原始凭证；2 . 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；3 . 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4 . 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5 . 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6 . 根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7 . 期末，现金日记账、银行存款日记
9、账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8 . 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 第二十七讲 6-2科目汇总表账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（一）特点汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 （二）优缺点优点：减轻登记总分类账的工作量 ；便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 （三）适用范围 规模较大、经济业务较多的单位。 【例题单选
10、题】汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据（）登记总账。A、记账凭证 B、汇总记账凭证 C、科目汇总表 D、多栏式日记账【例题判断题】采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，增加了总账的登记工作量。（）第三节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表的编制方法定期将一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目归类，汇总出每一个总账科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填写在科目汇总表的相关栏内，用以反映全部总账科目的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数。科目汇总表只反映各总账科目借、贷方本期发生额，不反映各个总账科目的对应关系。科目汇总表可以每月汇总一次，也可以每旬汇总
11、一次。科目汇总表 201年8月1日10日 第22号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起讫号数借方贷方银行存款略269 100117 000略原材料略100 000130 000略生产成本略104 000略制造费用略17 000略应交税费略17 00039 100略主营业务收入略230 000略管理费用略9 000略合计516 100516 100会计主管： 会计： 复核： 制表：二、科目汇总表的一般编制步骤1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各
12、种明细分类账；5、根据各种记账凭证编制科目汇总表；6、根据科目汇总表登记总分类账；7、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（一）特点（1）据记账凭证定期编制科目汇总表；（2）根据编制的科目汇总表登记总分类账。（二）优缺点1、优点科目汇总表的编制简单，方便易学，根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，从而保证账簿登记的正确性。 2、缺点科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。（三）适用范围科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。四、科目汇总表账务处理程序举例（一）资料1、甲公司201年7月31日各总分类账户及有关明细分类账户期末余额资料如表所示：7月31日总分类账户期末余额序号账户名称借方金额序号账户名称贷方金额1库存现金1 0001累计折旧30 0002银行存款156 0002预提费用5 0003应收账款2 0003应交税费86 0004原材料44 0004
