财务会计第五章固定资产PPT.ppt

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1、第五章固定资产 第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置 第一节固定资产的确认和初始计量 一 固定资产的概念及确认条件 一 固定资产的含义固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 持有目的 2 使用寿命超过一个会计年度 固定资产的特征 1 固定资产是一个有形的资产 2 企业持有固定资产的目的是为了生产商品 为了提供劳务 或者经营管理或者出租 3 使用寿命超过一个完整的会计年度 二 固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的 才能予以确认 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可

2、靠地计量 二 固定资产的定义和确认条件在实际工作中的具体应用1 固定资产的不同组成部分2 关于环保设备3 备品备件和维修设备 维护设备 三 不同来源取得固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量 1 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 注意 1 需要考虑固定资产购入后是否需要安装 如果需要安装 需要通过在建工程科目核算 安装的一些费用计入在建工程 进而计入固定资产成本 如果不需要安装 直接增加固定资产科目金额即可 例1 20 9年2月1日 甲公司购入一台需要安装的机器设备 取得的

3、增值税专用发票上注明的设备价款为80万元 增值税进项税额为136000元 支付的运输费为2500元 款项已通过银行支付 安装设备时 领用本公司原材料一批 价值3万元 购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元 应支付安装工人的工资为4900元 假定不考虑其他相关税费 1 支付设备价款 增值税 运输费合计为938500元 借 在建工程802500应交税费 应交增值税 进项税额 136000贷 银行存款938500 2 领用本公司原材料 支付安装工人工资等费用合计为34900元 借 在建工程34900贷 原材料30000应付职工薪酬4900 3 设备安装完毕达到预定可使用状态 借 固定资产8

4、37400贷 在建工程837400固定资产的成本 802500 34900 837400 元 2 购买固定资产的价款超过正常信用期分期付款 正常信用期通常为3年 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 借 固定资产 现值 未确认融资费用贷 长期应付款等实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外 均应当在信用期间内确认为财务费用 计入当期损益 例2 假定A公司2007年1月1日从C公司购入甲机器作为固定资产使用 该机器已收到 不需安装 购货合同约定 甲机器的总价款为2000万元 分三年支付 2007年

5、12月31日支付1000万元 2008年12月31日支付600万元 2009年12月31日支付400万元 假定折现率为6 A 2007年1月1日长期应付款入账价值 2000 万元 固定资产的入账价值 1000 P F 6 1 600 P F 6 2 400 P F 6 3 1813 24 万元 未确认融资费用 2000 1813 24 186 76 万元 借 固定资产 生产用固定资产18132400未确认融资费用1867600贷 长期应付款20000000 B 2007年12月31日未确认融资费用摊销 1813 24 6 108 79 万元 借 财务费用1087900贷 未确认融资费用1087

6、900借 长期应付款10000000贷 银行存款10000000 C 2008年12月31日未确认融资费用摊销 2000 1000 186 76 108 79 6 55 32 万元 借 财务费用553200贷 未确认融资费用553200借 长期应付款6000000贷 银行存款6000000 D 2009年12月31日未确认融资费用摊销 186 76 108 79 55 32 22 65 万元 借 财务费用226500贷 未确认融资费用226500借 长期应付款4000000贷 银行存款4000000 例3 分期付款购买固定资产的业务 20 7年1月1日 甲公司与乙公司签订一项购货合同 甲公司从

7、乙公司购入一台需要安装的特大型设备 合同约定 甲公司采用分期付款方式支付价款 该设备价款共计900万元 不考虑增值税 在20 7年至20 11年的5年内每半年支付90万元 每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日 20 7年1月1日 设备如期运抵甲公司并开始安装 发生运杂费和相关税费300860元 已用银行存款付讫 20 7年12月31日 设备达到预定可使用状态 发生安装费97670 60元 已用银行存款付讫 假定甲公司适用的6个月折现率为10 1 购买价款的现值为 900000 P A 10 10 900000 6 1446 5530140 元 20 7年1月1日甲公司的账务处理如下

8、 借 在建工程5530140未确认融资费用3469860贷 长期应付款9000000借 在建工程300860贷 银行存款300860 2 确定信用期间未确认融资费用的分摊额 如下表所示 日期 553014 2007 6 30 2007 1 1 900000 2008 6 30 900000 900000 900000 900000 2009 6 30 2010 6 30 2011 6 30 3411755 77 3919777 97 2 期初 4 10 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 0 0 合计 9000000346986055301400 尾数调整 81748 39 9000

9、00 818251 61 818251 61 为最后一期应付本金余额 3 20 7年1月1日至20 7年12月31日为设备的安装期间 未确认融资费用的分摊额符合资本化条件 计入固定资产成本 20 7年6月30日甲公司的账务处理如下 借 在建工程553014贷 未确认融资费用553014借 长期应付款900000贷 银行存款900000 20 7年12月31日甲公司的财务处理如下 借 在建工程518315 40贷 未确认融资费用518315 40借 长期应付款900000贷 银行存款900000借 在建工程97670 60贷 银行存款97670 60借 固定资产7000000贷 在建工程7000

10、000固定资产的成本 5530140 300860 553014 518315 40 97670 60 7000000 元 4 20 8年1月1日至2 11年12月31日 该设备已经达到预定可使用状态 未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件 应计入当期损益 20 8年6月30日 借 财务费用480146 94贷 未确认融资费用480146 94借 长期应付款900000贷 银行存款900000以后期间的账务处理与20 8年6月30日相同 此略 2 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 应计入固定资产成本的借款费用 按照 企业会计准则第17号 借款费用

11、 处理 1 自营方式建造固定资产自营建造是自行建造固定资产中的一种情况 固定资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工程物资价款 在建工程人员的工资薪酬 还有相关税费 都应计入自营建造固定资产的入账价值 1 工程物资的盘盈 盘亏 报废 毁损的处理在固定资产达到预定可使用状态之前 所有工程物资的盘盈 盘亏 报废 毁损 都应计入或冲减所建工程的成本 固定资产达到预定可使用状态之后 工程物资的盘盈 盘亏 报废 毁损 计入当期营业外收支 2 工程试运行中所获得的收入 支出的核算工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出 计入工程成本 在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的

12、能够对外销售的产品 其发生的成本 计入在建工程成本 销售或转为库存商品时 按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本 即 试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本有关 补充 负荷联合试车举例如一条生产线 需要进料 整形 组装三个程序 当生产线建成后 得进行试运行 这时 如果不加原料进去 就是空转 即无负荷 如果加原料就是有负荷 因为生产线是由三个程序组成的 所以称之为联合 在进行负荷联合试车的时候 会发生原料 水电 人工等支出 如果试车时生产出来的产品可以销售 也会取得一定的收入 用收入减支出就是 所发生的净支出 3 尚未办理竣工决算手续固定资产的处理所建造的固定资产已达到预定可使用状态 但尚

13、未办理竣工决算手续 应当按估计价值入账 同时计提折旧 待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整 但原来已经计提的折旧不再追溯调整 例4 多选题 采用自营方式建造固定资产的情况下 下列项目中应计入固定资产取得成本的有 A 工程领用原材料应负担的增值税B 工程人员的工资C 生产车间为工程提供的水 电等费用D 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用E 工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失 解析 选项A 增值税可以抵扣 不用转出计入固定资产成本 选项D 应计入管理费用 本题答案为BCE 2 出包方式建造固定资产 在建工程 科目实际成为企业与建

14、造承包商的结算科目 企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本 通过 在建工程 科目进行核算 3 其他方式取得的固定资产的成本 1 投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 2 非货币性资产交换 债务重组 企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本 应当分别按照 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 企业会计准则第12号 债务重组 企业会计准则第20号 企业合并 和 企业会计准则第21号 租赁 确定 3 盘盈固定资产的成本盘盈的固定资产 作为前期差错处理 在按管理权限经批准处理前 应先通过 以前年度损益调整科目 核算 4 存在弃置费用的固定

15、资产弃置费用通常是指根据国家法律法规 国际公约等规定 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 是针对特殊行业的特定固定资产而言的 如 1 核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务 2 石油天然气开采企业油气资产的弃置费用 对于这些特殊行业的特定固定资产 企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本 借记 固定资产 贷记 预计负债 按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 应在发生时计入 财务费用 科目 借记 财务费用 贷记 预计负债 账务处理 借 固定资产 弃置费用的现值 贷 预计负债借 财务费用 预计负债的摊余成本 实际利率 贷 预计负债 注意 一般工商企业的固定资产发生的报

16、废清理费用 不属于弃置费用 应当在发生时作为固定资产处置费用处理 例5 乙公司经国家批准20 7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用 建造成本为2500000万元 预计使用寿命40年 根据法律规定 该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响 企业应在该项设施使用期满后将其拆除 并对造成的污染进行整治 预计发生弃置费用250000万元 假定适用的折现率为10 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产 确定其成本时应考虑弃置费用 账务处理为 1 20 7年1月1日 弃置费用的现值 250000 P F 10 40 250000 0 0221 5525 万元 固定资产的成本 2500000 5525 2505525 万元 借 固定资产25055250000贷 在建工程25000000000预计负债55250000 2 计算第1年应负担的利息费用 55250000 10 5525000 元 借 财务费用5525000贷 预计负债5525000说明 借方计入什么科目应看核反应堆的建造在何时完成 如果第一年没有完成 那么预计负债应计入在建工程 教材这里直接计入了财务费用 因为当年就完成了 以后年