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1、关于谨慎性原则的应用问题探讨毕业论文一 谨慎性原则的概述谨慎性原则又称稳健性原则，是会计核算中的重要原则之一。谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，不得少计负债或费用，并不得设置秘密准备。在会计核算工作中坚持谨慎性原则，要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应保持必要的谨慎。在进行应收账款核算时，要确认坏账损失。坏账损失就是由于坏账产生的损失，坏账就是无法收回或收回可能性极小的应收账款。企业确认坏账时，应具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当前状况等因素，发现有问题的应收账款，应根据企业管理权限，报经批准后将该应收账款作为坏账损失处理。根据
2、谨慎性原则的要求，企业应当定期或至少每年年度终了时，分析各项应收账款的可收回性，对没有把握的应收账款计提坏帐准备。企业会计制度规定，企业只能用备抵法核算坏账损失。在存货的期末定价时，企业的存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备。成本是指存货的历史成本，可变现净值是指企业在正常的生产经营过程中，以估计售价减去完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。在对短期投资进行期末定价时，应采用成本与市价孰低法计量。市价低于成本时，以市价定价；成本低于市价时，按成本计价。其中，市价低于成本时，应按其差额计提短期投资跌价准备。在期末核算长期投资时，企业应当对长期
3、投资的账面价值进行逐项检查，确定长期投资的可收回金额。其中，可收回金额是指长期投资的出售净值与预计的该资产的持有和投资到期处置中形成的净现金流量的现值两者之中的较高者。期末企业长期投资的可收回金额低于其账面价值的差额应计提长期投资减值准备。对固定资产进行期末定价时，要注意固定资产是否有减值的可能性。如果市价持续下跌，或技术陈旧、设备损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。企业在建工程也应当是定期或者至少每年年度终了时，对其进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提在建 工程减值准备。 如果无形资产将来为企业创
4、造的经济利益还不足以补偿无形资产的成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了可收回金额。如果无形资产的账面价值超过了可收回金额，则应按超过部分确定无形 资产减值准备。当然，会计谨慎性原则并不意味着企业可以经常设置各种秘密准备，否则就属于滥用会计谨慎性原则，并视同重大会计差错处理。（一）谨慎性原则的含义谨慎性原则，是指企业进行财务管理过程中，在对企业交易事项进行确认和计量时，在企业财务报告制定中，应该持有谨慎性态度，对企业收益和资产评估持谨慎态度，合理预算费用和损失风险，在进行会计处理时，不虚增企业利润和所有制权益，不刻意低估企业负债和成本。谨慎性原则具有两面
5、性，一方面谨慎性原则通过挤压企业利润与资产中虚增成分，为企业相关利益者提供准确的会计信息，有利于企业管理者进行经营决策，从而保障债权人和企业相关利益者的权益，提高企业竞争力，另一方面，在运用谨慎性原则时，会计人员容易产生主观色彩，为企业提供虚假会计信息提供空间。（二）谨慎性原则的依据谨慎性原则的产生和应用，其根本的依据是不确定的。谨慎性原则的第一个依据是源于会计核算基本前提的不确定性，会计主体、持续经营、会计分期以及货币计量，本身就是一种会计假设，虽然这是必须并且合理的，但依然具有不确定性。主要有会计核算本身的不确定性，首先是源于会计核算基本前提的不确定陛。持续经营、会计分期以及货币计量，本身
6、就是一种会计假设，虽然这是必需并且合理的，但仍然具有其不确定性。例如货币计量假设，其隐含了币值恒定这一前提条件，但实际是不可能达到的。其次，在会计实务中也有不确定性。在会计核算中，不可避免地要大量运用会计估计，对于这些估计的合理性和未来的预期依据就必须做些假定例如货币计量假设，其隐含了币值稳定这一前提条件，对于这些估计的合理性必须做出假定。例如，固定资产使用年限和净残值就有其不确定性，在实务中是假定它是合理而且确定的，并依此计提折旧。而谨慎性原则，则是处理这些不确定性因素的一种约束因素。 谨慎性原则的第二个依据是，是为了抵消企业管理者和投资者的盲目乐观。这种观念可追溯至19世纪，当时的业主们对
7、自己的企业总持乐观态度，并将这种乐观态度放映在财务报表中。迫于债权人及其他使用者的要求，为真实反映企业的财务状况，会计人员采用稳健做法来抵消这种乐观情绪，使报表使用者能更全面的预计到企业面临的风险，减少盲目乐观。 谨慎性原则的第三个应用依据是，谨慎生原则对于提高企业的生存、竞争能力有着重要的现实意义。对于企业来说，高估资产、权益和利润比低估它们更加危险，因为这样可能会导致企业资产不实、虚盈实亏，使企业做出错误而不是稳健的经营决策，从而可能导致企业以后的亏损、资金周转困难、缩小生产规模，甚至破产。从这个角度看，谨慎性原则的实质是资本维持，即只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。相对
8、于货币资本维护，谨慎性原则更强调实物资本维护，即只有在企业消耗掉的实物资产能够得到补偿后，才能确认收益，因此在企业生产经营过程中所发生的费用应以重置成本而不是历史成本来计量。这种概念强调应维护的是企业的实际生产能力，因此，谨慎性原则对于提高企业的生存、竞争能力有着重要的现实意义。（三）谨慎性原则的意义1谨慎性原则在我国会计结构中的意义在会计实务工作中，谨慎性原则是对不确定因素所制定的一种原则，他对财产的收入、费用或损失持有谨慎性，对会计的费用和支出预先估计，对固定的收入和利益采用不计或减少的原则。伴随着社会主义市场经济的快速发展，由于市场发展的多样化和多元化，谨慎性原则已经成为了会计工作的重点
9、，同时由于市场许多不稳定的因素存在，企业面临的风险较大，所以谨慎性原则在我国的会计工作中发挥着重要的作用，采取谨慎性原则对会计核算工作有着非常重要的作用和长远的意义。在会计工作中采取坏账准备金的谨慎性原则把一些无法收回的账目纳入坏账项目中，并作为费用来进行管理，对于会计工作具有非常重要的意义。它不仅可以使企业避免经济盈亏的现象出现，同时也可以有效的为财会工作提供真实的财务状况和财务报表，具有非常关键的作用。如短期投资可以成本控制法和市场经济估价法计价，适当提取必要的资金作为短期投资，做好准备提前了解市价的评估低于成本控制的金额为短期的损失资金，所以在市场评估起伏较大和短期投资流动资金比较大的情
10、况下，企业的财务情况和企业的经济效益不会造成很大的损失，同时，明显地谨慎性措施进行改革与创新，避免企业出现新的经营状况。采用固定资产折价法作为一项谨慎性措施，不但可以合理的进行成本预算，避免企业的存货风险，而且还可以为企业带来更多的经济利润。因此，减少财务风险，降低成本控制，合理预算固定资产，应采取谨慎性原则，有效地促进了企业的财务管理工作，从而避免会计报告中出现损失。2谨慎性原则在我国会计行业发展中的意义谨慎适度去选择公允价值这种计量模式对于我国会计行业的发展具有重大意义。会计核算中公允价值以及历史成本是其中重要的计量属性，公允价值对应的是现在，历史成本对应的是过去。根据国际财务报道中的要求
11、，在会计的核算中要广泛的利用公允价值。谨慎的利用公允价值要充分考虑我国的市场经济环境，从而推动市场的发展。为了促进企业的长远发展，就要求企业在运行中采用谨慎性的原则，要及时做好资产的核算和管理工作，真实客观的反映企业的财务状况和经济状况，不能过高或者过低估算公司的财产和价值，要求企业采用科学有效的资产管理方式来正确的核算企业所得税。通过谨慎性原则保证我国会计核算和国际接轨，促进我国企业的发展。谨慎性原则，在会计环境不稳定、存在风险的情况下，运用谨慎性原则能够对会计工作进行妥善的处理。由于市场经济下企业的运行具有一定的风险，因此提高企业的风险抗御能力要谨慎。另外，企业的会计信息是建立在谨慎基础上
12、的，要随时避免夸大企业的利润和企业的权益，以免掩盖不真实和不利的因素。谨慎性原则有效挽回了投资者的利益，抵消了决策管理者关于乐观带来的负面影响，有利于做出正确的判断和决策。谨慎性原则对于企业财务管理，对于公司的良好管理具有重要的积极作用。随着我国市场经济的快速发展，谨慎性原则应该得到推广和应用，谨慎性原则应遵循科学化、正规化的手段和方式进行，不断保护企业的财务运行状况，提高企业的整体实力和市场竞争力。谨慎性原则的应用能够为企业提供真实准确的信息，能够促进我国会计体系的进一步完善，能够增强企业抵御风险的能力。但是谨慎性原则是对客观性原则的补充，容易导致企业资产的低谷或者是高估资产状况，从而影响力
13、企业利润的正确估算，因而使用谨慎性原则的时候要做好充分准备工作防止滥用和故意抬高资产价值。（四）谨慎性原则的基本要求谨慎性原则的基本要求，我国企业会计准则和企业会计制度中明确规定：企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。由此可以看到，新企业会计准则和制度充分借鉴了国际惯例，对谨慎性原则的体现和运用无论在形式上，还是实质上，都较以往发生了很大变化。 从形式上，内容更加丰富，运用范围更加扩展；从实质上，增加了“实质重于形式” 的核算原则，要求企业方面按照交易或事项的经济实质进行会计的职业判断，作出谨慎性处理；另一方面，强调不允许计提秘密准
14、备，从而保证企业在遵循谨慎性原则的前提下，向投资者、债权人及社会公众提供更加真实可靠的会计信息。二 谨慎性原则在我国会计中的具体应用 （一）谨慎性原则在会计准则2006中的应用1无形资产的确认准则第6号无形资产规定：对企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出，其中开发阶段的支出同时满足五个条件时才能确认为无形资产，充分体现了谨慎性原则。当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应该将该无形资产的账面价值予以转销。2收入的确认收入准则对商品销售收入的确定规定了以下五个条件: 一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管
15、理权，也没有对已售出的商品实施控制。三是与交易相关经济利益很可能流入企业。四是收入的金额能够可靠地计量。五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以上五条件必须同时满足，才能确认收入，任何一条件没有满足，即使收到货款也不确认收入，即不能随意确认收入。这充分体现了会计核算的谨慎性原则。3计提资产减值准备谨慎性原则是对历史性计价原则的修正。根据历史性计价原则，虽然可能会存在记账简单和验证性等优点，但是随着通货膨胀会计的出现和金融交易等业务的出现，历史成本计价原则已不能完全满足会计信息相关性的需要，所以要求企业应当定期对资产计提减值准备，既是谨慎性原则的体现，又是企业经营管理的需要。新准则中资产
16、减值准备的计提基本上包括了资产负债表上的所有非现金类资产，不仅规定计提存货跌价准备、固定资产、无形资产、商誉、金融资产减值准备等，还把资产组计提减值准备。而且，明确规定长期资产减值准备一经计提不得冲回，避免了企业用此准则调节利润。4加速折旧企业在核算固定资产时，明确了可以采用加速折旧方法计提折旧。在加速折旧法下，每年折旧与修理费用的总和比采用平均年限法平稳，防止高估资产低估费用，体现了谨慎性原则。因此允许一些行业、一些企业根据实际情况，采用双倍余额递减法和年数总和法进行加速折旧。5或有事项的处理或有事项准则规定企业在符合条件的情况下，可预计可能发生的负债和不预计可能发生的或有资产。对于债务重组中涉及的或有支出，债务人确认为预计负债，而对于或有收益，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。 （二）谨慎性原则在会计实务中的应用 1在计提固定资产折旧方面的应用固定资产折旧是现代企业会计核算理论与实务的重要内容。固定资
