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1、政府会计制度新旧衔接案例示范事业单位主讲：昝志宏目 录一、事业单位新旧会计制度衔接的出台背景二、事业单位新旧会计制度衔接的重点内容三、事业单位新旧会计制度衔接的案例分析一、事业单位新旧会计制度衔接的出台背景为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发201463号）的要求，构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础。（一）现行会计核算体系的弊端我国现行政府会计核算标准体系基本上形成于1998年前后，主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计，包括财政总预算会计制度行政单位会计制度事业单位会计准则
2、事业单位会计制度，以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构等行业事业单位会计制度和国有建设单位会计制度等有关制度等。2010年以来，财政部适应公共财政管理的需要，先后对上述部分会计标准进行了修订，基本满足了现行部门预算管理的需要。由于现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完整反映政府资产负债“家底”，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。因现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂、内容交叉、核算口径不一，造成不同部门、单位的会计信息可比性不高，通过汇总、调整编制的政府财
3、务报告信息质量较低。因此，在新的形势下，必须对现行政府会计标准体系进行改革。（二）新政府会计核算体系的建立党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措，2014年新修订的预算法对各级政府提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知提出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础任务就是要建立健全政府会计核算标准体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南，健全完善政府会计制度。在2020年之前建立起具有中国特色的政府会计标准体系。在政府会计核算
4、标准体系中，基本准则属于“概念框架”，统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定；具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定；会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、报表格式及其编制说明等。会计准则和会计制度相互补充，共同规范政府会计主体的会计核算，保证会计信息质量。2015年以来，财政部部按照改革方案要求，相继出台了政府会计准则基本准则和存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资等6项政府会计具体准则，以及固定资产准则应用指南，政府会计准则体系建设取得积极进展。2017年10月24日，为了加快建立健全政府会计核算标准
5、体系，财政部决定以统一现行各类行政事业单位会计标准、夯实部门和单位编制权责发生制财务报告和全面反映运行成本并同时反映预算执行情况的核算基础为目标，印发了政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（财会201725号），自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。为了确保2019年1月1日起新旧制度顺利衔接、平稳过渡，促进新制度的有效贯彻实施，财政部2018年2月1日出台了关于印发政府会计制度行政事业单位会计科目和报表与行政单位会计制度事业单位会计制度有关衔接问题处理规定的通知（财会20183号）。（三）新政府会计核算体系的意义制度的出台，是财政部全面贯彻落实党的十八届三中全会精神和改革方
6、案的重要成果，是服务全面深化财税体制改革的重要举措，在我国政府会计发展进程中具有划时代的重要意义。1有利于提高政府会计信息质量；2有利于提升财务和预算管理水平；3有利于全面实施绩效管理；4有利于建立现代财政制度。（四）新旧会计制度的重大变化2019年实施新的会计制度，继承了多年来我国行政事业单位会计改革的有益经验，反映了当前政府会计改革发展的内在需要和发展方向，相对于现行制度有以下重大变化与创新：1重构了政府会计核算模式构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信
7、息和财务信息。所谓“相互衔接”，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。（1）“适度分离”的体现一是“双功能”，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。（2）“相互衔接”的体现一是对纳入部门预算管理
8、的现金收支进行“平行记账”。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数（即本期收入与费用之间的差额）与本年预算结余数（本年预算收入与预算支出的差额）之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。2统一了现行各项单位会计制度政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（以下简称新制度）有机整合了行政单位会计制度事业单位会计制度和医院、基层医疗卫生
9、机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地勘单位、测绘单位、林业（苗圃）等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目和报表项目说明中，一般情况下，不再区分行政和事业单位，也不再区分行业事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。3强化了财务会计功能新制度在财务会计核算中全面引入了权责发生制，在会计科目设置和账务处理说明中着力强化财务会计功能。增加了收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算
10、内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本；要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，引入坏账准备等减值概念；确认预计负债、待摊费用和预提费用等。4扩大了政府资产负债核算范围新制度扩大了资产负债的核算范围。在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。在净资产方面，将净资产按照主要来源分类为累计盈余和专用基金，并根据净资产
11、其他来源设置了权益法调整、无偿调拨净资产等会计科目。5改进了预算会计功能新制度对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优化，以进一步完善预算会计功能。在核算内容上，预算会计仅需核算预算收入、预算支出和预算结余。在核算基础上，预算会计除按预算法要求的权责发生制事项外，均采用收付实现制核算，有利于避免现在制度下存在的虚列预算收支的问题。在核算范围上，为了体现部门综合预算的要求，制度将依法纳入部门预算管理的现金收支均纳入预算会计核算范围，如增设了债务预算收入、债务还本支出、投资支出等。6整合了基建会计核算按照现行制度规定，单位对于基本建设投资的会计核算除遵循相关会计制度规定外，还应当按照国家有关基本建
12、设会计核算的规定单独建账、单独核算，但同时应将基建账相关数据按期并入单位“大账”。制度依据基本建设财务规则和相关预算管理规定，在充分吸收国有建设单位会计制度合理内容的基础上对单位建设项目会计核算进行了规定。单位对基本建设投资按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，大大简化了单位基本建设业务的会计核算，有利于提高单位会计信息的完整性。7完善了报表体系和结构制度将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，是编制部门决算报表的基础。财务报表由会计报表和附注构成，会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，
13、其中，单位可自行选择编制现金流量表。此外，制度对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式、要求按经济分类披露费用信息、要求披露本年预算结余和本年盈余的差异调节过程等。8增强了制度的可操作性新制度在附录中采用列表方式，以制度中规定的会计科目使用说明为依据，按照会计科目顺序对单位通用业务或共性业务和事项的账务处理进行了举例说明。在举例说明时，对同一项业务或事项，在表格中列出财务会计分录的同时，平行列出相对应的预算会计分录（如果有）。通过对经济业务和事项举例说明，能够充分反映制度所要求的财务会计和预算会计“平行记账”的核算要求，便于会计人员学习和理解政府会计8要
14、素的记账规则，也有利于单位会计核算信息系统的开发或升级改造。二、事业单位新旧会计制度衔接的重点内容政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（财会201725号）自2019年1月1日起施行。目前执行事业单位会计制度（财会201222号）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。财政部于2018年2月1日，出台了关于印发政府会计制度行政事业单位会计科目和报表与行政单位会计制度事业单位会计制度有关衔接问题处理规定的通知（财会20183号），以确保新旧制度顺利衔接、平稳过渡，促进新制度的有效贯彻实施。（一）新旧制度衔接总要求单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方
15、面：1根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表2）。2按照新制度设立2019年1月1日的新账。3按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。4按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。5根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。（二）财务会计科目的新旧衔接1将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目（1）资产类：“库存现金”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“短期投资”“应收票据”“应收账款”“预付账款”“无形资产”科目新制度设置了“库存现金”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“短期投资”“
