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1、2004年度企业所得税汇算清缴辅导材料尊敬的纳税人：为了做好2004年度企业所得税汇算清缴工作，落实国家税务总局已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作，我们制定了相关的规定，为了使您全面了解这些政策，顺利完成汇算清缴工作，我们编印了本辅导材料。本辅导材料以问答的形式，介绍了企业所得税汇算清缴纳税申报要求、2004年度政策变化要点、管理方式变化要点等内容。北京市地方税务局企业所得税管理处2004、12目 录一、企业所得税年度纳税申报（一）企业所得税年度纳税申报期限与往年有什么变化？（二）纳税人年度亏损，没有应上缴的企业所得税，是否还要报送企业所得税纳税申报表？（三）企业所得税纳税申报表
2、有哪些变化？（四）填写企业所得税申报表有哪些具体要求？二、年度汇算清缴申报时需要附送中介机构鉴证报告事项（一） 纳税人发生哪些事项需要附送中介机构鉴证报告？（二） 为何有些事项需要纳税人提供中介机构鉴证报告？三、2004年度政策变化要点四、企业所得税取消的行政审批项目五、取消行政审批项目后续管理规定（一） 什么是后续管理？其范围、内容、基本要求是什么？（二） 企业所得税取消审批项目后续管理有哪些具体规定？1、 经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免税的管理有哪些具体规定？2、 取坏帐准备金和坏帐损失的管理有哪些具体规定？3、软件企业认定和年审、集成电路设计企业和产品认定的管理有哪
3、些规定？4、企业所得税预缴期限有哪些管理规定？5、改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法有哪些管理规定？6、企业所得税税前弥补亏损管理有哪些具体规定？7、技术开发费加计扣除项目管理有哪些具体规定？8、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得管理有哪些具体规定？9、 实行工资总额与经济效益挂钩工资扣除项目管理有哪些具体规定？10、纳税人未按后续管理具体项目规定履行纳税申报义务应负什么法律责任？11、纳税人向主管税务机关报送报备资料后，取得何种文书？12、企业所得税取消审批项目报备表如何取得？13、企业所得税取消审批项目报备表填写有何要求？14、企业所
4、得税取消审批项目报备表中“弥补亏损项目”填写举例六、纳税人如何取得2004年度企业所得税汇算清缴相关文件？七、企业所得税申报表表式及填报说明第一部分企业所得税季度纳税申报表表式及说明企业所得税季度纳税申报表表式及说明第二部分企业所得税年度纳税申报表及附表的表式及说明一、企业所得税年度纳税申报表主表表式及说明二、企业所得税年度纳税申报表附表表式及说明（一）企业所得税取消审批项目报备表表式及说明（二）联营、股份、中外合资、投资企业收人纳税计算表表式及说明（三）事业单位、社会团体收入申报表表式及说明 一、企业所得税年度纳税申报（一）企业所得税年度纳税申报期限与往年有什么变化？没有，仍与往年一样。无中
5、介机构代理事项的企业，纳税申报期限为2005年2月底前；有中介机构代理事项的企业纳税申报期限为2005年3月底前。（二）纳税人年度亏损，没有应上缴的企业所得税，是否还要报送企业所得税纳税申报表？应当报送。企业所得税纳税申报表是企业所得税的纳税义务人履行纳税义务，以规范格式向税务机关申报纳税的书面报告，也是税务机关审核纳税人税款缴纳情况的重要依据。另外要提示您的是，按照中华人民共和国税收征收管理法有关规定，纳税人未按时报送申报表及申报资料，税务机关将依法予以处罚。（三）企业所得税纳税申报表有哪些变化？1、今年企业所得税年度汇算清缴申报全市各区、县使用统一的申报表（表样附后）。2、与往年相比，填报
6、口径有所修改：(1)企业所得税季度纳税申报表第3行“弥补以前年度亏损”：纳税人根据税法规定，税前自行弥补以前年度亏损而减少的应纳税所得额。税法所指亏损概念，不是企业财务报表中反映的亏损，而是企业财务报表中反映的亏损额按照税法规定核实调整后的金额。第4行“补亏后利润总额（应纳税所得额 ）”：填写按表内数据关系计算所得，即：4行=2-3行。(2)企业所得税年度纳税申报表第38行“广告费”：填写超过税法规定扣除标准的数额。第63行“弥补以前年度亏损”：填报口径同上。第77行“研究新产品、新技术、新工艺费用抵扣额”：纳税人按照税法规定，计算抵扣的应纳税所得额。（四）填写企业所得税申报表有哪些具体要求？
7、1、企业所得税年度纳税申报表分为主表及附表。纳税人请务必按照要求填写主表及附表，填报数据要真实、准确、逻辑关系无误、表与表之间制约关系正确，并保证填报数据的完整，无数据的项目填“0”，不得漏项。附表是为计算主表的相关项目而设置的，是主表项目的细化，在填写主表前先填写附表，并随主表一同报送。2、事业单位、社会团体取得应税收入，须同时报送申报表主表、附表及事业单位、社会团体收入申报表。3、有报备事项的纳税人应在汇算清缴申报期内，向主管税务机关报送企业所得税取消审批项目报备表及相关资料。4、有审批事项的纳税人应在汇算清缴申报期内向主管税务机关报送审批。二、年度汇算清缴申报时需要附送中介机构鉴证报告事
8、项（一）纳税人发生哪些事项需要附送中介机构鉴证报告？1、在我市范围内，向地方税务机关申报缴纳企业所得税的各种经济性质的企业和单位，凡发生下列需经税务机关审核批准的事项，在向税务机关提出报批申请时，必须附送中国注册税务师或中国注册会计师的审核报告。（1）企业发生的财产损失未经财政部门及其授权单位批准的税前扣除审核事项；（2）纳税人本年度申请退企业所得税税款2万元以上（含2万元）的审核事项；（3）纳税人发生技术改造国产设备投资抵免企业所得税的审核事项；2、在我市范围内，向地方税务机关申报缴纳企业所得税的各种经济性质的企业和单位，凡发生下列取消审批项目事项，在向税务机关报送备案（备查）资料时，需要附
9、送中国注册税务师或中国注册会计师的审核报告。（1）企业发生研究开发新产品、新技术、新工艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事项；（2）企业所得税税前弥补亏损的事项；（3）企业发生非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和接受非货币资产捐赠收入数额较大，要求将非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和接受非货币资产捐赠收入自当期起在不超过5年的期间均匀计入各年应纳税所得额的事项。3、在我市范围内，向地方税务机关申报缴纳企业所得税的各种经济性质的企业，凡符合下列条件之一，在年度企业所得税汇算清缴申报时，需要附送中国注册税务师或中国注册会计师的审核报告。（1）本年度亏损5万元以上（含5万元）（2）本年
10、度实现销售收入在5000万元以上（含5000万元）的建筑施工房地产开发企业；（3）本年度实现销售收入在1亿元以上（含1亿元）的商业零售企业。（二）为何有些事项需要纳税人提供中介机构鉴证报告？根据国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发200482号）文件精神，并依据中华人民共和国税收征收管理法第25条规定，税务机关要在依法征税的同时，切实保障纳税人的利益，企业所得税是终端税种，相关的法律法规和征管方式非常复杂，纳税人往往对税收政策不易很好把握，企业在生存和发展过程中，既要面临激烈的市场竞争，又要全面投入精力去熟悉和掌握所有的税收法律法规，事实上很困难。
11、通过独立公正的中介机构对复杂涉税事项进行鉴证，对于改善税收执法手段，保障征纳双方合法权益，都将发挥重要作用。因此，在部分企业所得税管理事项中需要纳税人提供中介机构鉴证报告。对于报备事项，纳税人未按照规定附送中介机构鉴证报告的，税务机关对于附送中介机构鉴证报告或未附送中介机构鉴证报告的纳税人办理报备事项时都即时受理，但对未附送中介机构鉴证报告的纳税人要区别不同情况，按照分类管理的要求，进行纳税评估或检查。三、2004年度政策变化要点（一）军队保障性企业移交后如继续承担军品生产、维修、供应任务的，可在2004年底前继续免征企业所得税。军队保障性企业移交后进行改组改制的，不予免企业所得税。（京地税企
12、2004126号）（二）为了支持中介代理事业的发展，凡中介机构对纳税人亏损年度（含以前年度）进行亏损确认的审核中，调增其应纳税所得额，使纳税人当期由亏损改为盈利的，允许纳税人用调整后的应纳税所得额弥补以前年度未超过法定弥补期的亏损；如果弥补后当期应纳税所得额大于零，需按规定纳税。（京地税企2004153号）（三）从2004年1月1日起，全市统一按季预征企业所得税，取消按月预征企业所得税的办法。（京地税企2004153号）（四）由于发票制度的改革，从2004年1月1日起，取消对部分服务业、娱乐业实行定额征收企业所得税的方式。对已实现定额征收企业所得税的上述行业的企业，由各区县局、分局对其核算情况
13、进行认真鉴定。对核算健全的企业，实行查帐征收方式征收企业所得税；对核算不健全的企业, 实行定率征收方式征收企业所得税。（京地税企2004153号）（五）凡2001年青藏铁路建设开工后，参建单位已经缴纳符合财税2003128号文应免征的税款应一律退还纳税人。（京地税企2004172号）（六）纳税人通过阎宝航教育基金会的公益救济性捐赠，企业在年度应纳税所得额3以内部分，准予在税前扣除。（京地税企2004173号）（七）有关股权投资征税问题的补充规定（京地税企2004196号）1、企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发20001
14、18号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。2、企业进行清算或转让全资子公司以及持股95以上的企业时，应按国家税务总局关于印发企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定的通知（国税发199897号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。3、按照国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）第三条规定，企业已
15、提取减值，跌价或坏帐准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。因此，企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为股息性质的所得。4、上述规定自国税发2000118号文件发布之日起执行。（八）旅行社费用税前扣除问题（京地税企2004266号）1、凡旅行社与游客签订的合同或者协议包括此内容条款的，旅行社为游客购买返程机车船票的实际支出，允许在所得税前扣除。鉴于旅行社为异地游客购买的返程机车船票等因游客使用后无法收回，旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复印件可以作为税前扣除的适当凭据。主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送证明其支出实际发生的其他有关资料。2、凡属于个人(集体)旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。（九）纳税人通过中华民族团结进步协会的公益、救济性捐赠，企业在年度应纳税所得额3%以内的部分，允许在企业所得
