高级财务会计总复习.ppt

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1、1 某企业因业务发展 向汽车公司租用运输卡车5辆 合同约定租期5年 每年初支付租金每辆2000元 设利率为10 要求 1 普通年金与先付年金有何不同 2 计算每辆汽车5年租金共多少 解 1 普通年金是指发生在期末的年金 先付年金是指发生在期初的年金 2 计算每辆汽车5年租金共 先付年金终值 普通年金终值 1 i 2000 6 1051 1 10 13431 22 元 2 某企业欲购置一台设备 当时银行利率为10 供应商欲以分期付款方式支付 每年初支付30000元 3年期 若不购置还可向甲企业租用 租金每年末支付31000元 3年期 应如何决策 解 i 购置设备所需金额现值 先付年金 30000

2、 2 4869 1 10 82067 7 元 ii 租用设备所备所需金额现值 普通年金 31000 2 4869 77093 9 元 应当选用租用方案 3 某企业有一项投资项目 需投资120万元 投资该项目后每年可获净利润 现金流量 30万元 预计项目寿命为5年 若无风险报酬率为10 则应否投资该项目 为什么 解 投资该项目 每年可获净利润 现金流量 30万元 5年总额为150万元 原始投资额为120万元 如果不考虑资金时间价值 也不考虑资金的其他用途 该项目应投资 但考虑到资金的机会成本和资金的时间价值 则应进行分析计算 5年获得的净利润 现金流量 的现值为 30 3 7908 113 72

3、4 万元 即尽管5年内取得的收益总额为150万元 大于原始投资额 但由于5年收益是不同时点上取得 而其总额的现值仅113 724万元 小于原始投资 因而不应投资该项目 案例分析 某评估公司接受甲企业委托 对其流动资产进行评估 评估基准日为2002年1月8日 根据甲企业提供的资料 经核实如下 1 库存现金8000元 与现金日记账核对无误 2 银行存款日记账余额为380000元 银行对账单余额为372000元 经查核有如下业务 甲企业销售商品 收到支票一张 金额146000元 银行对账单没有反映 银行代甲企业支付的水电费15000元 甲企业银行存款日记账没有记录 银行收到某企业汇付甲企业货款142

4、000元 甲企业银行存款日记账没有记录 甲企业为购进电脑开出支票金额11000元 银行对账单没有反映 3 甲企业应收账款总账余额共257587元 经函询查核 大部分债务人已确认债务 但其中B企业所欠38770元因其破产 无法收回 有关应收项目拖欠时间分析表如下 评估人员测定采用账龄分格法 经分格预计坏账率为 4 甲企业拥有一张应收G企业的商业承兑汇票 票面金额200000元 出票日为2001年11月8日 期限6个月 月贴现率为6 评估人员决定以应收票据的贴现值计算 5 待摊费用余额为160000元 其中 预付2002年全年财产保险费50000元 预付2001年8月固定资产大修费80000元 已

5、摊销20000元 余60000元 预付仓库租金70000元 已摊销20000元 余50000元 根据租约 始租时间为2000年1月1日 租期7年 6 库存材料有特种钢材共800吨 其中2001年5月购进500吨 单价2100元 已领用200吨 2001年12月购进500吨 单价2000元 至评估时尚未领用 采用现行市价法评估 7 库存完工产品实有数为2000件 每件实际成本1000元 根据会计资料 该商品的材料费用与工资 其他费用比例为40 60 根据目前价格变动情况和其他相关资料 确定材料综合调整系数为0 9 工资 费用综合调整系数为1 5 要求 1 流动资产评估特点和方法有哪些 2 什么是

6、货币性资产和非货币性资产 请举例说明 3 对甲企业流动资产价值进行评估 并列出理由及计算过程 4 若该企业评估目的在于以流动资产作贷款担保 会计应如何处理评估结果 解 1 流动资产评估特点和方法是 必须选准流动资产评估的基准时间 流动资产评估属单项评估 它是以单项资产为对象进行的资产评估 因此 它不需要以其综合获利能力进行综合性价值评估 既要认真进行资产清查 同时又要分清主次 掌握重点 流动资产周转速度快 变现能力强 在价格变化不大的情况下 资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值 因此 在特定情况下 也可以采用历史成本作为评估值 同时 与其他长期资产不同的是 评估流动资产时无需考虑资产的

7、功 能性贬值因素 而资产有形损耗 实体性损耗 的计算也只适用于低值易耗晶以及呆滞 积压流动资产的评估 2 货币性流动资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产 包括现金 应收账款和应收票据以及短期投资等 非货币性流动资产是指其货币金额是不固定的 或不可确定的流动资产 如存货等 3 流动资产评估价值 1 库存现金与日记账无误 评估值应确认为8000元 2 银行存款日记账与银行对账单余额不符 应以调整未达账项后的实有数确认评估值 银行存款评估价值应为507000元 3 应收账款按函询查核后的核实数确认 即余额应为257587 38770 218817元 预计发生的坏账为 12739

8、1 62412 5 63680 10 57640 20 20000 30 41116 38770 60 28547 99 元 应收账款评估价值 218817 28547 99 190269 01 元 4 应收票据评估价值200000 200000 6 4 195200 元 5 待摊费用评估价值 应预留财产保险费 评估价值 50000 12 11 45833 33 元 应预留仓库租金 评估价值 70000 7 12 59 49166 67 元 6 库存材料评估价值2000 300 500 1600000 元 7 库存商品评估价值2000 1000 40 0 9 60 1 5 2520000 元

9、8 流动资产评估价值合计8000 507000 190269 01 195200 45833 33 49166 67 1600000 2520000 5115469 01 元 4 若该企业评估目的在于以流动资产作贷款担保 会计不应依据评估结果调整账户记录 机器设备评估案例分析题1 2002年底评估某合资企业的一台进口自动化车床 该车床是于1995年从英国某公司进口 进口合同中的FOB价格是12万英镑 评估人员通过英国有关自动化车床厂商在国内的代理机构向英国生产厂家进行了询价 了解到当时英国已不再生产被评估自动化车床那种型号机了 其替代产品是全面采用计算机控制的新型自动化车床 新型自动化车床的现

10、行FOB报价为10万英镑 针对上述情况 评估人员经与有关自动化车床专家共同分析研究新型自动化车床与被评估自动化车床在技术性能上的差别 以及对价格的影响 最后认为 按照通常情况 实际成交价应为报价的70 90 左右 故按英方FOB报价的80 作为FOB成交价 针对新型自动化车床在技术性能上优于被评估的自动化车床 估测被评估自动化车床的现行FOB价格约为新型自动化车床FOB价格的70 30 的折扣主要是功能落后造成的 评估基准日英镑对美元的汇率为1 1 3 人民币对美元的汇率为8 5 1 境外运杂费按FOB价格的5 计 保险费按FOB价格的0 5 计 关税与增值税因为符合合资企业优惠条件 予以免征

11、 银行手续费按CIF价格0 8 计算 国内运杂费按 CIF价格 银行手续费 的3 计算 安装调试费用包括在设备价格中 由英国派人安装调试 不必另付费用 由于该设备安装周期较短 故没有考虑利息因素 要求 1 针对上述情况 应如何选择评估方法 为什么 2 若上述自动化车床的成新率为80 对该设备进行评估 3 若该企业评估目的在于以其自动化车床抵押向银行申请贷款 其会计应进行怎样的账务处理 解 1 由于被评估的自动化车床不再生产 难以采用现行市价法 而其未来收益难以确认 无法采用收益现值法 只能以重置成本来衡量其价值 自动化车床重置价值的构成由于自动化车床由外国进口 其价值应由CIF价值 即FOB价

12、 境外运杂费 保险费 及银行手续费 国内运杂费组成 2 自动化车床的重置金额 该设备从英国进口 已知评估日英国英镑对美元的汇率为1 1 3 人民币对美元的汇率为8 5 1 由于没有英镑与人民币的直接兑换汇率 首先应将英镑折算为美元 再将美元折算为人民币 1 自动化车床FOB价格 10 80 70 5 6 万英镑 2 FOB价格 5 6 1 3 7 28 万美元 境外运杂费 7 28 5 0 364 万美元 保险费 7 28 0 5 0 0364 万美元 CIF价格 FOB价格 运费 保险费 7 28 0 364 0 0364 7 6804 万美元 银行手续费 7 6804 0 8 0 0614

13、4 万美元 国内运杂费 7 6804 0 06144 3 0 2323 万美元 自动化车床重置成本 7 6804 0 06144 0 2323 7 9741 万美元 64 3764 万元人民币 自动化车床评估价值 67 7802 80 54 2202 万元人民币 3 企业评估目的在于以其自动化车床抵押向银行申请贷款 会计不能根据评估结果调整会计账册及其报表 2 被评估设备购建于1986年 账面价值100000元 1991年对该设备进行技术改造 追加技改投资50000元 1996年对该设备进行评估 根据评估人员的调查 检查 对比分析得到以下数据 1 从1986年至1996年每年的设备价格上升率1

14、0 2 该设备的月人工成本比其替代设备超支1000元 3 被评估设备所在企业的正常投资报酬率为10 规模效益指数为0 7 所得税率为33 4 该设备在评估前使用期间的实际利用率仅为正常利用率的50 经技术检测该设备尚可使用5年 在未来5年中设备利用率能达到设计要求 要求 1 计算该评估设备的重置成本 2 计算该评估设备的有形损耗率 3 计算该评估设备的功能性贬值额 4 计算该评估设备的经济性贬值率和贬值额 5 计算该评估设备的评估价值 解 1 重置成本 100000 1 10 10 50000 1 10 5 100000 2 5937 50000 1 6105 339895 元 2 有形损耗率

15、 已使用年限已使用年限 尚可使用年限已使用年限 100000 1 10 10 10 50000 1 10 5 5339895 8 82 年 有形损耗率 46 87 3 功能性贬值 1000 12 1 33 P A 10 5 1000 12 1 33 3 7908 30478 03 元 4 由于在未来5年中设备利用率能达到设计要求 所以经济性贬值额 0 即经济性贬值率 1 100 0 5 评估价值 339895 1 46 87 30478 150108 2l 元 预计可被利用生产能力设备原计生产能力 0 7 3 某被评估对象是一生产家电控制装置 其正常运行需8名操作人员 目前同类新式控制装置所需

16、的操作人员定额为3名 假定被评估控制装置与参照物在运营成本的其他项目支出方面大致相同 操作人员平均年工资福利费约为20000元 被评估控制装置尚可使用3年 所得税税率为33 适用的折现率为10 要求 1 什么是资产的实体性贬值 功能性贬值和经济性贬值 2 根据上述数据资料 计算被评估控制装置的功能性贬值 3 如果家电生产企业不降低生产量 就必须降价销售家电产品 假定原产品销价为2000元 台 要使10万台产品能够卖掉 产品销价需降至1900元 台 每台产品损失毛利100元 经估测该生产线还可以继续使用3年 企业所在行业的投资报酬率为10 试估算该生产线的经济性贬值额 解 1 资产的实体性贬值是资产由于使用和自然力作用形成的贬值 功能性贬值是由于技术相对落后造成的贬值 经济性贬值是由于外部环境变化造成资产的贬值 2 超额营运成本 8 3 20000 1 33 67000元功能性贬值 67000 2 4869 166622 3元 3 如果家电生产企业不降低生产量 该生产线的经济性贬值为 100 100000 1 33 2 4869 166622330元 案例分析 被评估设备是A企业拟单独对