（收款付款管理）应收账款管理

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1、 浅谈企业应收账款的管理目录一 应收账款的概述（一） 应收账款的定义（二）应收账款的范围二 应收账款对企业经营的影响（一） 应收账款的功能（二） 应收账款管理不善的风险三 企业应收账款存在的问题（一） 信用管理不善或缺乏（二） 应收账款回收不力（三） 法律保护意识薄弱四 案例分析（一） 背景介绍（二） 财务数据分析 （三） 应收账款存在的问题（四）建议一 应收账款的概述（一） 应收账款的定义 应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到的商业承兑汇票等。（二）应收账款的范围应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指

2、因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。二 应收账款对企业经营的影响（一） 应收账款的功能1 扩大销售，增加了企业的竞争力在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。2 减少库存，降低存货风险和管理开支企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，

3、当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。（二）应收账款管理不善的风险应收账款风险，是指由于应收账款长时间（一般是3年以上）无法收回可能形成坏账，应收账款占用资金的机会成本同时收账费用增加，甚至为企业经营带来风险。应收账款风险主要体现在以下几个方面：1 应收账款占用资金过多，偿债能力降低如果应收账款占用企业的流动资产的比重过高，一方面使现金流出现断裂，另一方面又迫使企业不得不举债经营，为了维持经营，企业在高负债率的状况下经营，大大增加了财务费用，使企业的经济效益下降，还可能使企业脱离良性循环的轨道，迈向资不抵债的境地。

4、2 现金回收率低，贴现成本高企业为了及时回收货款，有可能大量吸纳承兑汇票。有的企业现款回收率不足30%，承兑汇票占50%以上，为及时变现，不得不承担高额的贴现息。3 影响企业经营周期、经营周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，不合理应收账款的存在使企业运转周期延长，影响了企业的资金循环，造成企业现金短缺，从而影响企业正常的现金支出，严重影响企业正常的生产经营。4 增加企业应收账款的管理成本由于企业持有大量的应收账款，使得企业应收账款的机会成本，坏账成本，管理成本增加，这样增加了企业的负担，也是企业失去了更多的投资机会。当前我国企业回收账款的状况不容乐观，大多数企业风险意识差，缺乏三

5、企业应收账款存在的问题（一） 信用管理不善或缺乏 对应收账款内部控制不严。应收账款的发生是企业参与市场竞争所不可避免的。企业只有加强对应收账款的科学管理，才能降低企业因赊销而产生的经营风险，使企业获得最大的经济效益。然而，当前我国企业回收账款的状况不容乐观，大多数企业风险意识差，缺乏对应收账款的科学管理。具体表现为: 一是企业缺乏对销售客户的资信审查制度，我国的企业一般没有建立资信审查制度，仅凭经验或个人感情进行赊销，在运用和管理上缺乏科学性和系统性。二是企业缺乏严密的赊销内部控制制度。一般销售人员就有几十万元的赊销权，并且业务部门对赊销客户的情况记录残缺不全，企业也不派财务人员与客户定期对账

6、，这就为企业发生坏账和销售人员舞弊提供了机会。三是缺乏有效的奖惩制度。业务人员的业绩优劣和奖罚与货款回笼的好坏没有直接挂购，这在一定程度上抑制了职工的收款积极性。（二） 应收账款回收不力根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50% 以上，远远高于发达国家的20% 的水平。企业之间相互拖欠货款，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占，企业只好借助于银行贷款。由于企业的应收账款不能回收，就不能及时收回贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，最终导致银行资金的大量沉淀。据统计目前我国近2000 亿元的不良贷款，这其中，有相当部分是由企业的应收账款回收不力所造成

7、的。（三） 法律保护意识薄弱众所周知，不按合同、协议规定归还到期债务是负债方的一种违约违法行为。但由于地方保护主义的存在和干扰以诉讼的成本效益反差等原因，一些企业宁愿坐视相当部分应收账款沦为呆滞账，也不愿催索欠款或诉诸法律来维护自身的合法权益。而且在当今的买方市场下，很多企业为了拥有一定的客户资源，不愿通过法律手段来维护自己的合法权益。有债不愁、欠债有理的经济畸态使部分企业在资金紧缺又借贷无门的情况下，纷纷效仿拖欠应付款的办法，致使三角债越积越多，结算资金相互占用，从而形成恶性循环，使企业深陷债务链难以自拔。收率，促进企业销售的目的。四 案例分析（一） 背景介绍 中航重机股份有限公司（Avic

8、 Heavy Machinery co.,Ltd.）隶属中国航空工业集团公司。1996年在上海证券交易所上市（原贵州力源液压股份有限公司），股票代码600765，是中国航空工业企业首家上市公司，被誉为“中国航空工业第一股”。 中航重机属于普通机械制造业，总股本77800.32万股，流通股为77800.32万股，经营范围包括军民共用液压件、液压系统、锻件、换热器、燃气轮机及其成套设备，飞机及航空发动机附件，汽车零备件等的研制、开发、制造、修理、销售；经营本企业自产机电产品、成套设备及相关技术的出口业务；经营本企业生产、科研所需的原辅材料、机械设备、仪器仪表、备品备件、零配件及技术的进口业务；开展

9、本企业进料加工和“三来一补”业务。主要产品有工程机械配套用高压柱塞液压泵和马达，轿车配套件球笼式等速万向节。（二） 财务数据分析 中航重机（600765）与关联方之间大量存在的债权债务往来款项日益增长，最终表现出来的是该公司应收账款一路走高，余额越来越大。我分别选取了应收账款周转率（营运能力）和经营活动产生的现金流量净额来分析企业在20062010年的运营状况。中航重机近年来应收账款的数据2010年9月2009年 2008年2007年2006年营业收入28.3428.618.0814.271.46应收账款余额17.417.354.833.810.21应收账款周转率1.62 3.893.743.

10、746.95经营活动现金流净额-3.17-1.46-0.170.990.2数据来源： 单位： 亿元表4-1会计年度2010-12-312010-09-302010-06-30应收账款1,599,953,078.191,740,636,840.061,541,669,472.27营业收入4,190,813,310.782,834,045,209.791,825,099,768.63经营活动产生的现金流量净额（元)32,451,914.72-317,843,194.43-268,431,501.42应收账款周转率2.62 1.63 1.18 数据来源 和讯网 表4-21 数据显示，2006年中航重

11、机的应收账款仅为2146万元，应收账款余额占营业收入的比重为14.70%。完成第一次资产注入之后，公司的应收账款余额达到3.81亿元，应收账款余额占营业收入的比重上升为26.70%。此后随着中航重机不断兼并扩张规模，其应收账款余额也越来越大。从近三年的数据来看，虽然中航重机的应收账款余额存在极个别季度减少的状况，但是总体来看基本处于直线上升的状态。今年三季报显示，截至今年9月30日，中航重机的应收账款余额达到17.41亿元，占同期营业收入的比重为61.4%；新增的应收账款达到近9亿元，占同期营业收入的近三成。由图4-1我们可以看到中航重机应收账款从06年-10年9月急剧增长带来的后果是中航重机

12、的现金流持续恶化。2008年至今，中航重机的经营活动产生的现金流都为负数，经查阅年报统计得知两年半来累计出现经营性现金流出4.31亿元。同时，这直接导致中航重机的资金日益紧张，负债水平不断提高，财务成本不断增加。 06年至今，我们可以看到应收账款占营业收入的比重逐年增加以及糟糕的现金流使得利润的质量非常差，很难不让人担心中航重机是否会陷入举债经营的恶性循环进而寻求破产保护。2 由图4-1我们可以看到中航重机应收账款周转率从06年到09年9月 ，逐渐降低，而且幅度非常大，由此我们可知中航重机的运营能力减弱非常厉害，使得短期的偿债能力和获利能力也会随之减弱 。从账面上来看，今年9月末中航重机拥有的

13、货币资金余额高达16.22亿元，应该不存在资金压力问题。但是这些货币资金中约有8亿元为不能随意动用的募集资金，而且中航重机承担的约10亿元短期借款和10亿元短期融资券即将陆续到期。 由图4-1我们可以看到10年第四季度，中航重机的应收账款周转率以及经营活动产生的现金流量净额的状况都有所好转，使得企业能够降低不能偿还短期债务的危机同时缓解现金流的紧张状况。（三） 应收账款存在的问题通过对中航重机06-10年的财务数据分析我们可以知道企业严重缺乏对应收账款的管理，由此甚至产生资金链断开的危险严重影响企业的经营。通过中航重机与关联方持续大量的债权债务往来项目我们可以看出：1企业缺乏健全的信用赊销制度

14、 2企业应收账款的追回严重不力由此导致应收账款逐年增加，严重影响投资者对企业的信心，这对企业的公众信誉会造成不利影响。（四）建议1 制定合理的信用政策，防范信用风险企业在商品交易全过程中，应对各个业务环节可能产生的信用风险进行防范。企业对应收账款的风险防范主要应注重对赊销对象的资信调查、制定合理的赊销方针两个方面: 1 认真做好赊销对象的资信调查。对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。对以往业务来往中信誉较好、有一定的资产做抵押的企业可以评定为优; 对资产状况和财务状况不佳，财务制度混乱

15、，没有资产抵押，以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户要评定为差。2 制订合理的赊销方针。企业可借鉴西方在商业信用上的一些做法，制订适合自已的可防范风险的赊销方针。如: 有担保的赊销，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。如: 有条件销售。赊欠其较长的应收账款发生的坏账风险一般要大一些，因此，企业可与客户签订附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售取得所有权。若不能偿还欠款，企业有权收回产品，弥补部分损失。2 加强内部控制，建立信用管理机构 首先要建立严格的赊销审批制度。度与不同等级的信用客户收于不同的信用额度。各级人员只能在自己的权限内办理审批，超过权限要请示上级批准才可。其次是建立健全的应收款考核及奖惩制度。明确财务部门职责，财务部门负责提供信息支持，业务部门负责追回欠款。防止业务部门一味追求业绩而不注重应收款的回收。每个业务人员要负责每一项业务从签订合同到收回资金的全过程，应收账款落实到人，并与其经济利益挂钩，以实际到款作为业务部门的考核