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1、高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 第二章 财务报表分析 六 第三节 管理用财务报表分析 一 管理用财务报表 2014 年多选题 2012 年多选题 2009 年计算题 一 应注意的问题 1 要明确企业从事的是什么业务 企业经营的业务内容 决定了经营性资产和负债的范 围 例如 非金融企业存款贷款是金融性资产和负债 对于金融企业 贷给别人或吸收别人 的款项是经营性资产和负债 2 一致性原则 经营性资产和负债形成的损益 属于经营损益 金融性资产和负债形成 的损益 属于金融损益 二 基本框架 总体思路区分经营活动
2、和金融活动 资产负债表区分经营资产和金融资产 经营负债和金融负债 利润表区分经营损益和金融损益 现金流量表区分经营活动现金流量和金融活动现金流量 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 三 管理用资产负债表 基本等式 净经营资产 净金融负债 股东权益 1 区分经营资产和金融资产 提示 容易混淆的项目 1 货币资金 有三种做法 将全部 货币资金 列为经营性资产 根据行业或公司历史平均的 货币资金 销售收入百分比以及本期销售额推算经营活动需要的货币资金额 将其全部列 为金融资产 提示 在编制管理用资产负债表时 考试
3、会明确说出采用哪一种处理方法 2 短期权益性投资属于金融资产 长期权益性投资属于经营性资产 3 应收股利 长期权益投资的应收股利属于经营资产 短期权益投资 已经划分为 金融项目 形成的应收股利 属于金融资产 4 持有至到期投资属于金融资产 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 5 递延所得税资产 资产的账面价值小于其计税基础时形成递延所得税资产 经营 性资产形成的递延所得税资产应列为经营资产 金融资产形成的递延所得税资产应列为金 融资产 2013 年教材变化 例题 15 多选题 甲公司是一家非金融企业 在编制
4、管理用资产负债表时 下列资 产中属于金融资产的有 2012 年 A 短期债券投资 B 长期债券投资 C 短期股票投资 D 长期股权投资 答案 ABC 解析 短期权益性投资属于金融资产 长期权益性投资属于经营资产 2 区分经营负债和金融负债 提示 不容易识别的项目 1 短期应付票据 如果是以市场利率计息的融资活动形成的 属于金融负债 如果 是无息应付票据 应归入经营负债 2 优先股 从普通股股东角度看 优先股应属于金融负债 3 应付利息 是筹资活动形成的 应属于金融负债 应付股利中属于优先股的属 于金融负债 属于普通股的属于经营负债 4 长期应付款 融资租赁引起的长期应付款属于金融负债 经营活动
5、引起的长期应 付款应属于经营负债 5 一年内到期的非流动负债属于金融负债 6 递延所得税负债 资产的账面价值大于其计税基础时形成递延所得税负债 经营 性资产形成的递延所得税负债应列为经营负债 金融资产形成的递延所得税负债应列为金 融负债 例题 16 多选题 甲公司是一家非金融企业 在编制管理用财务报表时 下列项目 中属于金融负债的有 2014 年 A 应付利息 B 应付普通股股利 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa C 应付优先股股利 D 融资租赁形成的长期应付款 答案 ACD 解析 应付利息是债务筹资的应
6、计费用 属于金融负债 从普通股股东的角度 优先股 应属于金融负债 由于优先股被列为金融负债 应付优先股股利就是债务筹资的应计费用 因此属于金融负债 融资租赁产生的长期应付款属于金融负债 因为它被视为企业因购买 资产而产生的借款 教材例题 表2 11 编制依据表2 2 资产负债表 编制单位 ABC公司 20 1 年 12 月 31 日 单位 万元 资产年末余额年初余额负债及股东权益年末余额年初余额 流动资产 流动负债 货币资金 4425 短期借款 6045 交易性金融资产 612 交易性金融负债 2810 应收票据 1411 应付票据 54 应收账款 398199 应付账欺 100109 预付账
7、款 224 预收账款 104 应收利息 00 应付职工薪酬 21 应收股利 00 应交税费 54 其他应收款 1222 应付利息 1216 存货 119326 应付股利 00 一年内到期的非 流动资产 7711 其他应付款 2522 其他流动资产 80 流动资产合计 70061O 一年内到期的非流 动负债 00 其他流动负债 535 流动负债合计 300220 非流动资产 非流动负债 可供出售金融资 产 045 长期借款 450245 持有至到期投资 00 应付债券 240260 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaodu
8、ncpa 长期应收款 00 长期应付款 5060 长期股权投资 300 专项应付款 00 固定资产 1238955 预计负债 00 在建工程 1835 递延所得税负债 00 固定资产清理 012 其他非流动负债 015 无形资产 68 非流动负债合计 740580 开发支出 00 负债合计 1040800 商誉 00 股东权益 长期待摊费用 515 股本 100100 递延所得税资产 00 资本公积 101O 其他非流动资产 30 减 库存股 00 非流动资产合计 13001070 盈余公积 6040 未分配利润 79073O 股东权益合计 960880 资产总计 20001680 负债及股东
9、权益总 计 20001680 表 2 11 管理用资产负债表 净经营资产年末余额年初余额净负债及股东权益年末余额年初余额 经营性流动资产 金融负债 货币资金 经营 4425 短期借款 6045 应收票据 经营 1411 交易性金融负债 2810 应收账款 398199 应付利息 1216 预付账款 224 一年内到期的非流 动负债 00 应收股利 经营 00 长期借款 450245 其他应收款 1222 应付债券 240260 存货 119326 金融负债合计 790576 一年内到期的非 流动资产 7711 金融资产 其他流动资产 80 交易性金融资产 612 经营性流动资产 合计 6945
10、98 应收利息 00 经营性流动负债 可供出售金融资产 045 应付票据 经营 54 持有至到期投资 00 应付账款 100109 金融资产合计 657 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经CPA 培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 预收账款 104 净负债 784519 应付职工薪酬 21 应交税费 54 应付股利 00 其他应付款 2522 其他流动负债 535 经营性流动负债 合计 200149 经营营运资本 494449 经营性长期资产 长期应收款 00 长期股权投资 300 固定资产 1238955 在建工程 1835 固定资产清理 012 无形资产 68 开发支出 00 商誉 00 长期待摊费用 515 递延所得税资产 00 其他非流动资产 30 经营性长期资产 合计 13001025 经营性长期负债 长期应付款 经 营 5060 股东权益 专项应付款 00 股本 100100 预计负债 00 资本公积 1010 递延所得税负债 00 减 库存股 00 其他非流动负债 015 盈余公积 6040 经营性长期负债 合计 5075 未分配利润 790730 净经营性长期资 产 1250950 股东权益合计 960880 净经营资产总计 17441399 净负债及股东权益 总计 17441399
