《【课件】投资收益项目鉴证程序和方法》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【课件】投资收益项目鉴证程序和方法（36页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、投资收益项目鉴证程序和方法 w w 第一部分 投资及投资收益 一 何为投资 w 投资是指企业为了通过日后的收益分配来 增加财富 或为谋求其他利益 而将资产 让渡给其他单位所获得的另一项权益性资 产 由投资而发生的损益是会计利润中的 一个重要组成部分 二 投资的分类 w 投资收益投资收益 w 外资企业投资收益外资企业投资收益 内资企业投资收益内资企业投资收益 w 境外投资收益境外投资收益 境内投资收益境内投资收益 w 短期投资收益短期投资收益 长期投资收益长期投资收益 w 持有收益持有收益 转让收益转让收益 股权投资收益股权投资收益 债权投资收益债权投资收益 w 持有收益持有收益 转让收益转让收
2、益 w 成本法成本法 权益法权益法 免税免税 应税应税 w 补税与不补税补税与不补税 其他特殊投资项目 w 保底或固定分红投资项目 w 合作建房项目及其他合作项目 w 委托理财项目 w 受托投资项目 保底与非保底 w 委托贷款项目 w 直接借款业务 三 与投资收益有关的几个要素 w 1 初始投资成本及其变动 w 2 持有期内的分红 w 3 转让收益或损失 w 4 处置股权 四 涉及税种 w 1 流转税 w 非货币性资产对外投资 w 股权转让与整体产权转让 w 其他金融商品转让 w 分红 派息 国税发 93 149号与 00 15号 w 2 企业所得税与个人所得税 w 下面的鉴证内容以企业所得税
3、为主 w 第二部分 短期投资收益的鉴证 一 投资内容与目的 w 短期投资的内容 w 股票投资 债券投资 外汇投资 非实物 期货投资 对其他金融商品或衍生金融工 具的投资 w 目的 w 不以长期持有为动机 博取风险收益 二 短期投资收益的鉴证 w 抽样检查或详查 w 1 投资成本 是否将投资税费计入期间费用 w 2 持有收益 w 1 分红的补税与不补税处理 股票股利是否一 定要调整计税 w 2 收取的利息是否保持会计与税收之间的差异 w 3 持有期间的减值准备调整 w 4 持有期间增值收益的处理 以市价法 认沽 或认购权证为例 3 转让收益的验算 w 1 转让净收入或净价的确定 检查交易 单据
4、w 2 转让成本 w 按税收口径 复查 w 按比例结转 计算 如企业部分转 让某品种股票 数量 加权平均成本 w 3 验算转让净收益 特殊问题 w 委托贷款的损失是借 投资收益 吗 手 续费如何处理 w 委托理财的损失如何处理 手续费如何处 理 w第三部分 长期股权投资的鉴证 一 初始投资成本的鉴证 w 一 新设企业 w 1 货币出资 无差异 w 2 单项或多项非货币性资产出资 w 3 整体资产出资 w 检查 w 被投资单位章程 验资报告 出资证明单 初 始投资会计记录 投资方纳税申报资料及调整 台账 二 受让企业股权 w 1 货币出资 可能有差异 w 2 单项或多项非货币性资产出资 w 3
5、整体资产出资 w 4 以增发股票为代价受让股权 w 检查 w 被投资单位章程 股东会决议 验资报告 出 资证明单 会计记录 投资方纳税申报资料及 调整台账 二 投资持有收益的鉴证 w 几个鉴证要点 w 1 投资方是内资还是外资 w 2 是境内投资收益还是境外投资收益 w 3 会计核算方式 w 4 分红形式 w 5 分红在被投资企业所属期及被投资单位的税 收政策 补税与不补税 w 6 计税投资收益在投资企业的所属期 一 核算方式 w 成本法与权益法 w 鉴证时抓住两个账户进行检查 w 长期股权投资 注意有时企业挂作 长期 应收款 w 投资收益 注意有时企业挂作 其他应付 款 二 分红形式 w 1
6、 现金 w 2 非货币性资产 流转税等的处理 w 3 转增资本 从哪一账户转增 w 检查方法 w 检查 核对被投资企业有关分红的股东 大 会决议 会计报表及审计报告与备 查账 三 分红所属期及被投资 单位的税收政策 w 免于补税 w 被投资企业为118号文所称的 国家税收法规规 定的定期减税 免税优惠期的 06 56号文所称 的定期低税率地区的 w 被投资企业属于国家高新技术产业开发区内的 高新技术企业 w 投资企业与被投资企业适用的税率相等 w 其他情形应予补税 检查方法 w 检查核对 w 被投资单位法定的定期减免税或定期低税 率批文 w 股东 大 会决议 w 企业所得税申报表 w 会计记录
7、 四 计税投资收益在投资 企业的所属期 w 118号文规定 除另有规定者外 不论企业会 计帐务中对投资采取何种方法核算 被投资企 业会计帐务上实际做利润分配处理 包括以盈余 公积和未分配利润转增资本 时 投资方企业应 确认投资所得的实现 w 投资收益确认年度与其在被投资企业实现年度 不一定一致 w 检查分红决议或按一定方法合理确定 子公司分红股票股利200万股 子公司税率33 w 母公司初始投资1000万元 w 确认计税收益200万元 不存在税率差 w 税收分录 借 投资 200万元 w 贷 投资收益 200万元 w 母公司转让股份 每股1 5元 收入1800万 元 转让所得 1800 100
8、0 200 600 三 投资转让收益的鉴证 w 1 核实计税投资成本 w 2 检查转让价格 关联交易中转让价合理性问 题 w 3 正确运用计算转让收益的方法 w 外资 国税发 97 71号文 w 转让收入 计税投资成本 子公司留存收益 母 公司占股比例 为正 计税 为负 可扣除 w 内资 国税函 2004 390号文的运用 w 转让股份占股95 以上 公式同外资 国税发 98 97 小于95 转让收入 计税投资成本 w 陆某投资95 于一家集成公司 公司股本 1000万元 留存收益2000万元 w 陆某投资80 于一家控股公司 另20 给 技术人员 再以控股公司改持各子公司股 份 股权转让价款
9、950万元 特殊问题 公司重组及平价 转让带来的收益分配处理问 题 w 外资的规定 w 内资企业的问题 w 例释 股权转让后对计税投资成本 的重新确定问题 w 会计与税收间的差别是什么 特殊问题 推定转让所得的鉴证 w 118号文中还规定 被投资企业对投资 方的分配支付额 如果超过被投资企业的 累计未分配利润和累计盈余公积金而低于 投资方的投资成本的 视为投资回收 应 冲减投资成本 超过投资成本的部分 视 为投资方企业的股权转让所得 应并入企 业的应纳税所得 依法缴纳企业所得税 w 例如 甲公司为投资企业 乙公司为被投资企 业 注册资本为1000万元 甲公司占股30 2005年12月31日乙公
10、司经审计的累计未分配利 润和累计盈余公积金为500万元 按占股比例归 属于甲公司的部分为150万元 现分别不同情况 进行 分析 w 3 甲公司从乙公司分红480万元 其中持有收 益150万元 抽回股本300万元 推定转让所得 30万元 特殊问题 提取全额资产减值准 备的股权投资转让收益的确认 w 检查 w 以前提取时是否在税前扣除 w 转让时的收益计算 w 成本法占10 长期股权投资余额120万元 子 公司资不抵债 提取全额减值准备 w 借 投资收益 120 w 贷 长期投资减值准备 120 w 转让股权收入20万元 w 借 银行存款 20贷 长期股权投资120 w 长期投资减值准备120 投
11、资收益 20 四 投资清算收益的鉴证 w 1 了解被投资企业清算的原因 w 破产 裁定 破产清算组报告 w 期满或提前清算 公告或决议 清算 报告 w 2 检查计税投资成本 w 3 清算收入 投资成本后小于零 为损失 w 大于零 则分析溢出部分的性质 w第四部分 长期债权投资的鉴证 w 新申报表填报说明中指出 债权投资收益确 认的会计规定与税收对债权投资所得的规定 除了短期债权投资的收益确认 短期债权投资 跌价准备 长期债权投资减值准备 以及由此 造成的投资成本的差异外 其他基本一 致 长期债权投资按投资对象分为长期债 券投资和其他长期债权投资 按付息方式又分 为一次到期还本付息和分期付息到期
12、还本等 税收与会计制度基本没有差异 企业可按会计 核算的具体项目填报 鉴证方法 w 检查债权投资合同 协议等 w 检查投资时的交易凭证和会计记录 w 检查投资收益的会计核算记录 w第五部分 其他特殊问题的鉴证 w 1 118号文第一条第 二 款中要求凡被投资 企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任 何费用 都要视为向投资企业进行的利润分配 投资企业要确认为计税投资所得 w 在 6号令 第十条中以规定 不符合上述规定 条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组 原则上债权人不得确认重组损失 而应当视为 捐赠 债务人应当确认捐赠收入 如果债务人 是债权人的股东 债权人所作的让步应当推定 为企业对股东的分配 按照118号文的规定处理 w谢谢大家
