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1、第三章产品成本计算基础 本章学习目的和要求 掌握材料费用的归集与分配掌握人工费用的归集与分配理解折旧费及其他费用的归集与分配重点掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失的归集与分配重点掌握生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法 第一节材料费用的归集与分配 一 材料的分类和材料成本核算的任务 一 材料的分类1 原料及主要材料2 辅助材料3 燃料4 修理用备件5 包装物6 低值易耗品 二 材料成本核算的任务任何产品生产企业 在正常生产情况下 都会发生材料的购进和消耗 购进材料要确定采购成本 消耗材料要确定单位产品的用料成本 期末则要根据存货计价的原则确定存料价值 并在资产
2、负债表上正确披露 因此 材料核算应该完成以下三个方面的任务 确定采购成本 确定材料消耗成本 确定存料成本 二 材料费用的归集与分配 材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提首先 做好材料费用的基础工作 材料成本的确定 采用实际成本或计划成本 领用材料的原始凭证和材料费用的归集其次 计量材料的消耗情况第三 确定发出材料的成本 计划成本法下要结转发出材料负担的差异 实际成本法下 可采用先进先出法 加权平均法 个别计价法等方法确定发出材料的成本 材料按计划成本核算需要设置的账户有 材料采购 原材料 材料成本差异 计划成本计价下原材料发出的会计处理 1 结转发出材料的计划成本 2 结转发出材料应负担的
3、成本差异材料成本差异率 月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 注 超支蓝字 节约红字 原材料费用的分配1 材料费用的分配原则 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料 直接材料费用直接计入 间接材料费用采用简便合理的方法分配计入 直接材料 项目 对于生产车间一般耗用的材料 计入 制造费用 对于企业行政管理部门一般耗用的材料 计入 管理费用 对于直接用于各种产品生产的材料费用 如果数量较少 金额较小 根据重要性原则 可全部计入 制造费用 2 间接计入材料费用的分配方法 定额耗用量 或定额费用 比例分配法 产品重量比例分配法
4、 产品产量比例分配法 产品标准产量比例分配法 系数比例法 同学们注意理解以下概念 1 消耗量定额与费用定额 指单位产品2 定额消耗量与定额费用 一定产量下的相关定额 也就是 产量 消耗量定额 费用定额 定额消耗量 定额费用 3 消耗量与费用的关系 可以这样理解 实物量度量 货币度量 例3 1 某企业生产甲 乙 丙三种产品 共耗用某种原材料2800千克 每千克24元 甲产品实际产量为200件 甲产品材料耗用量定额为3千克 乙产品实际产量为100件 乙产品材料耗用量定额2千克 丙产品实际产量为300件 丙产品材料耗用量定额为4千克 采用定额耗用量比例分配法分配材料费用的结果如下 甲产品材料定额耗用
5、量 200 3 600 千克 乙产品材料定额耗用量 100 2 200 千克 丙产品材料定额耗用量 300 4 1200 千克 材料定额耗用量分配率 2800 600 200 1200 1 4 甲产品应分配的实际材料数量 600 1 4 840 千克 乙产品应分配的实际材料数量 200 1 4 280 千克 丙产品应分配的实际材料数量 1200 1 4 1680 千克 甲产品应分配的材料费用 840 24 20160 元 乙产品应分配的材料费用 280 24 6720 元 丙产品应分配的材料费用 1680 24 40320 元 采用上述方法计算分配材料费用 不仅能计算出每种产品应分配的材料费用
6、 而且还能计算出每种产品耗用材料的实际数量 为考核材料消耗定额的执行情况提供了资料 有利于加强成本的核算和管理 但计算比较麻烦 为了简化分配工作 对于不需要考核材料实际耗用量的企业 可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法 例3 2 现仍以例l资料为基础 计算结果如下 材料费用分配率 2800 24 600 200 1200 33 6甲产品应分配的材料费用 600 33 6 20160 元 乙产品应分配的材料费用 200 33 6 6720 元 丙产品应分配的材料费用 1200 33 6 40320 元 上述两种计算方法结果相同 企业可根据自身具体情况选择使用 例3 3 某企业生产甲
7、 乙两种产品 共同耗用A材料50400千克 每千克5元 甲产品的重量为1000千克 乙产品的重量为2000千克 采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下 材料费用分配率 50400 5 1000 2000 84甲产品应分配的材料费用 1000 84 84000 元 乙产品应分配的材料费用 2000 84 168000 元 例3 4 某企业生产甲 乙两种产品 共耗用B材料5000千克 每千克180元 甲产品实际产量为2600件 乙产品实际产量为2400件 采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下 材料费用分配率 5000 180 2600 2400 180甲产品应分配的材料费用 2600
8、 180 468000 元 乙产品应分配的材料费用 2400 180 432000 元 例3 5 某厂生产的A产品 分L M S三个型号 其产量和消耗定额如表所示 本月共耗原材料费用12000元 用标准产量比例法 系数比例法 分配原材料费用 假定选M型号为标准产品 原材料分配结果如下 原材料费用分配率 12000 1500 8L号产品应分配原材料费用 460 8 3680 元 M号产品应分配原材料费用 500 8 4000 元 S号产品应分配原材料费用 540 8 4320 元 3 材料费用分配的账务处理根据各个部门领料凭证汇总编制 材料费用分配表 根据汇总的 材料费用分配表 编制记账凭证会计
9、分录领用材料时结转材料成本差异时借 生产成本借 生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷 原材料贷 材料成本差异 超支差 节约差 注 燃料 包装物等费用 其分配方法与原材料分配相似 随堂思考 练习一 某企业甲 乙两种产品共同耗用一种原材料A 甲产品的消耗量定额为8千克 乙产品的消耗量定额为11千克 原材料A每千克2元 其领用3411千克 当月甲产品生产量为240件 乙产品生产量为170件 要求 按定额消耗量比例分配原材料费用 练习二 某企业生产丙 丁两种产品领用C D两种材料 实际成本总计66480元 本月投产丙产品200件 丁产品100件 丙产品的消耗定额为 C材料5千克 D材料8千克 丁
10、产品的消耗定额是 C材料7千克 D材料9千克 C D两种材料的计划单价分别是12元和14元 要求 采用产品材料定额费用的比例分配每种产品应负担的材料费用 第二节直接人工的归集与分配 一 职工薪酬的构成职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其其他相关支出 根据 企业会计准则 基本准则 职工薪酬包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 五险 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿等 二 人工费用核算的原始记录为了正确地计算产品成本中的人工费用 就必须做好工资费用的归集与分配 这就需要正确的各项原始记录 它包括考勤记录
11、 产量记录和工时记录等 三 应付工资的计算由于各类企业实行的工资制度不同 具体计算的方法应根据企业的具体规定进行 下面介绍两种常用方法 即计时工资和计件工资计算方法 一 计时工资制计时工资是指企业按照职工的工作时间和计时工资标准支付给职工的劳动报酬 每月应付给职工的工资数是根据每一职工的工资等级 工资标准 出勤情况和其他有关规定进行计算的 计算月工资的方法有月薪制和日薪制两种 月薪制按月薪制计算计时工资 不考虑当月的实际日历天数 职工只要出全勤 就可以得到固定的月标准工资 如有缺勤 按规定标准扣薪 因此该方法又称为 扣缺勤法 或 倒扣法 计算公式如下 应付计时工资 月工资标准一应扣缺勤工资缺勤
12、应扣工资 缺勤天数十病假天数 扣款比例 日工资标准 率 日工资标准 月工资标准 平均每月工作日数 上式中平均每月工作日数有两种计算方法 即 一是按全年平均日历日数30天 即360 12 计算 二是按平均全年法定工作日数20 83天计算 20 83天是以全年平均法定工作日数365天扣减104天双休日和11天法定节假日后 再除以12个月得出的 两种方法不同点在于 前者是双休日和节假日照付工资 缺勤期间的双休日和节假日也算缺勤 照扣工资 后者节假日不付工资 因而缺勤期内的节假日就不扣工资 例2 6 某职工甲月工资标准为1380元 6月份请事假3天 其中双休日1天 病假4天 其中双休日1天 病假扣款比
13、例为20 则 1 若日工资率按30天计算时 日工资率 1380 30 46元应付甲6月份的计时工资 1380一 3十4 20 46 1205 20 元 2 若日工资率按20 83天计算时 日工资率 1380 20 83 66元应付甲6月份的计时工资 1380一 2十3 20 66 1208 40 元 日薪制日薪制是按职工的出勤天数和日工资标准计算应付工资 如有病假 按病假期间应发工资比例加计应付工资 因此该方法称为 出勤工资率法 或 顺算法 计算公式如下 应付工资 月实际出勤日数 日工资率 例2 7 仍用例6资料 根据考勤资料 该职工甲6月份出勤天数为17天 当月有8个双休日 其计时工资计算结
14、果如下 1 若日工资率按30天计算时 应付甲6月份的计时工资 17十8 6 46 4 46 80 2 若日工资率按20 83天计算时 应付甲6月份的计时工资 17 66 1 3 66 80 讨论 这样的解法哪种是对的呢 在日薪制下 各月的全勤月工资 不 定等于月工资标准 工资数额的多少 由当月的实际出勤天数决定 例如二月份只有28天 该月全勤月工资必然低于一 三月份的全勤月工资 但一年12个月的全勤月工资之和 仍然基本等于12个月的标准工资之和 按以上两种方法计算的应付计时工资 从某个月份来看 共结果不 定相等 但从整个年度来看 其计算结果大体上是一致的 因此 两种计算方法可任选一种 但在一年
15、以内不得变换使用 二 计件工资制计件工资是按产量记录中登记的完成合格品数量或符合要求的劳务量和规定的计件单价所计算的工资 1 按个人计件制计算 个人计件工资是按个人完成的产品数量和计件单价计算的工资 计算公式如下 个人计件工资 合格品数量 料废品数量 计件单价 例3 6 某工人本月加工完成A零件115个 其中合格品90个 料废10个 工废15个 该零件的计件单价为12元 则 应付计件工资 90十10 12 1200 元 2 按集体计件制计算 实行集体计件制 应按照班组的产量和计件单价先求得班组应得的计件工资总额 然后在班组成员之间根据每人的工资标准和实际工作时间进行分配 其计算公式为 应付班组
16、计件工资总额 该集体加工某种产品合格品产量与料废产量之和 该种产品的计件单价 应付某工人的计件工资 该工人按工作时间计算的工资 集体计件制下工资分配率上式中 集体计件制下工资分配率 可按下列公式计算 集体计件制下工资分配率 集体计件工资总额 集体计时工资总额 例3 7 某小组本月加工完成A零件100件 该部件计件单价为55 60元 该小组由甲 乙 丙三个不同等级的工人组成 甲 乙 丙三人本月实际工作时间分别为200小时 200小时和180小时 每人的小时工资率分别为7元 10元和12元 则应付甲 乙 丙三人的计件工资分别为 应付班组计件工资总额 100 55 60 5560 元 集体计件制下工资分配率 5560 200 7 200 10 180 12 1应付甲工人的计件工资 200 7 1 1400 元 应付乙工人的计件工资 200 10 1 2000 元 应付丙工人的计件工资 180 12 1 2160 元 二 直接人工费用的分配企业财会部门应根据计算的职工工资编制工资结算单 作为与职工进行工资结算的依据 根据工资结算单 按照车间 部门以及不同的人员编制 工资结算汇总表 作为工资费用
