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1、 项目八企业运行过程中的税收筹划 1 内容提要 2 任务一企业投资活动的收筹划 3 一 企业组织形式筹划 1 不同组织形式的企业税收义务规定 2 筹划思路 建议那些规模不大 经营风险小的企业 以及特别要求承担无限责任的企业 应该选择独资或合伙的企业组织形式来从事经营活动 3 案例见 做中学8 1 1 4 案例8 1 1 有3个人共同以等额出资 拟组建一企业 预计年应税所得额为400000元 请问 采用何种组织形式 能有效减轻税收负担 5 二 设立分支机构的税收筹划 1 分公司和子公司的税收义务 2 筹划思路 根据企业分支机构可能存在的盈亏不均 税率差别等因素来决定分支机构的设立形式 将会合理
2、合法地降低税收成本 3 案例见 做中学8 1 2 6 案例8 1 2 浙江茶山实业股份有限公司为扩大产品销售 谋求市场竞争优势 打算在A地和B地设销售代表处 根据企业财务预测 2015年A地代表处将盈利100万元 而B地代表处由于竞争对手众多 2015年将暂时亏损50万元 同年总部将盈利150万元 假设不考虑应纳税所得额的调整因素 企业所得税税率为25 公司高层正在纠结是设立分公司形式还是子公司形式对企业发展更有利 7 三 投资方向的税收筹划 1 筹划思路 纳税人在开立公司时应充分了解掌握国家关于投资方面的税收政策 认真进行纳税筹划 合理减轻企业的税负 2 案例见 做中学8 1 3 8 案例8
3、 1 3 浙江茶山实业股份有限公司正面临着生产设备落后 产品技术含量低 市场销路打不开的困境 已累计亏损3000万元 为扭亏为盈 打开销售市场 企业决定自筹资金2000万元对产业进行转型升级 现有两个方案可供选择 方案1 用于购买 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 中的环保设备进行企业内部技术改造 方案2 对外投资新办国家重点扶持的高薪技术企业 无论是采用方案1还是方案2 预计投产后 前三年能新增利润3000万元 第四年新增利润500万元 第五年新增利润700万元 请问 是选择方案1 还是方案2 9 四 投资地点的税收筹划 1 筹划思路 企业在准备投资时 应充分利用不同地区间的税制差别或区域
4、性税收倾斜政策 对整体税负相对较低的地点进行投资 以获取最大的税收利益 2 案例见 做中学8 1 4 10 案例8 1 4 浙江茶山实业股份有限公司 拟在外地建立一家生产兼销售的子公司B 经调查得知 C地享有税收优惠政策 即在2011至2020年期间 减按15 的税率征收企业所得税 在C地生产每吨产品的成本为800元 若在D地生产每吨的成本为750元 但D地没有税收优惠 其适用的企业所得税税率为20 如果以税前利润衡量 选择D地方案优于C地 若以税后利润衡量 C地条件显然优于D地 经比较 甲公司选择在C地设立子公司 11 五 企业投资方式的税收筹划 一 直接投资的税收筹划1 筹划思路 企业以固
5、定资产投资和无形资产投资 在资产使用期内可以作为税前扣除项目 缩小所得税税基 无形资产摊销费也可以作为管理费用税前扣除 减小所得税税基 2 案例见 做中学8 1 5 12 二 间接投资的税收筹划 1 间接投资的税收规定 2 案例见 做中学8 1 6 13 案例8 1 6 浙江某企业目前有100万元的闲置资金 打算近期进行投资 其面临两种选择 一种选择是国债投资 已知国债年利率4 另一种选择是投资金融债券 已知金融债券年利率为5 企业所得税税率25 请问从税务角度看哪种方式更合适 14 六 企业投资时间结构的税收筹划 1 筹划思路 企业在初创时期 由于风险大 且本身处于免税或减税期 可以加大股权
6、融资比例 而在优惠期满时 可调整资本结构 加大负债融资比例 以减少税收负担 2 案例见 做中学8 1 7 15 案例8 1 7 浙江茶山实业股份有限公司准备投资一项目 现有2个方案可供选择 方案1 投资300万元 投资期限为两年 每年投资150万元 预计使用年限为10年 残值率为10 投产后每年收入800万元 成本费用 包括折旧 总额400万元 所得税率为15 方案2 投资400万元 投资期限为3年 第一年投资200万元 第二年投资100万元 第三年投资100万元 预计使用年限15年 残值率为8 投产后每年收入1000万元 成本费用 包括折旧 700万元 所得税率为25 该公司设备采用直线法计
7、提折旧 资金成本为10 由于公司资金有限 只能从中选择一个项目 16 任务二企业筹资活动的税收筹划 17 一 负债资金筹资的税收筹划 一 银行借款的税收筹划1 筹划思路 企业可以通过选择不同的还本付息方式来减轻税负 以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准 应纳所得税总额最小的优先考虑 2 案例见 做中学8 2 1 18 案例8 2 1 浙江茶山实业股份有限公司现有一项目需投资1000万元 项目寿命期为5年 预期每年可获得息税前利润300万元 企业所得税税率为25 项目所需资金通过银行取得 借款年利率10 银行提供了4种还款方式 请问站在税务角度哪种方式更适合 方案1 复利计息 到期
8、一次还本付息 方案2 复利年金法 每年等额偿还本金和利息263 8万元 方案3 每年等额还本200万元 并且每年支付剩余借款的利息 方案4 每年付息 到期还本 19 二 发行债券的税收筹划 1 筹划思路 当企业选择定期还本付息时 在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益 同时不需要实际付息 因此企业可以优先考虑选择该方式 2 案例见 做中学8 2 2 20 案例8 2 2 浙江茶山实业股份有限公司在2014年7月 发行了总面额为400万元5年期债券 票面利率为11 发行费用率为5 相比较自有资金筹资方式而言 则该企业可节税60万元 400 5 11 400 5 25 21 三 企业间资金转移的税
9、收筹划 1 筹划思路 利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资 再利用集团内各企业在税种 税率及优惠政策等方面的差异 调节集团资金结构和债务比例 既能解决资金难题 又能实现集团整体税收利益 2 案例见 做中学8 2 3 22 案例8 2 3 某浙江高新技术企业A公司 适用企业所得税税率为15 于2015年在杭州市设立一子公司B 适用企业所得税税率为25 注册资本500万元 其中250万是由A公司投入 2014年7月 B公司由于扩展经营业务的需要 拟向A公司借入1000万元 请从节税角度来设计该笔借款的流程 23 四 借款费用的税收筹划 企业应在借款费用一定的情况下 尽可能加大计入费用化的份额 获
10、得相对的节税收益 即企业应尽可能缩短固定资产的购建期间 24 五 租赁的税收筹划 1 企业所得税法对租赁费扣除的规定 2 案例见 做中学8 2 4 25 案例8 2 4 浙江茶山实业股份有限公司有A B两子公司 A公司被认定为高新技术企业 所得税率为15 B公司所得税税率为25 A拟处置一台年可获税前利润100万元 折旧已扣 的闲置设备给B 现有两方案 方案1是出售获400万净收入 方案2是以年租金40万租赁 26 二 权益资金筹资的税收筹划 一 发行股票的税收筹划1 发行股票筹集资金的税法规定 2 案例见 做中学8 2 5 27 案例8 2 5 浙江某公司发行新股票 发行金额10000万元
11、筹资费用率为股票市价的10 企业发行股票筹集资金 发行费用可以在企业所得税前扣除 但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配 该企业发行股票产生的筹资费 可以抵税10000 10 25 250 万元 28 二 留存收益筹资的税收筹划 企业通过留存收益筹资可以避免收益向外分配时存在的双重纳税问题 因此 在特定税收条件下它是一种减少投资者税负的手段 29 三 吸收直接投资的税收筹划 企业吸收直接投资时应考虑自身的资本结构 衡量权益融资和债务融资的资金成本 实现合理降低税负的目的 30 三 不同筹资方案的税负比较 如果仅就税收负担而言 并不考虑企业最优资本结构问题 负债筹资较权益筹资的效果要好 这是
12、因为负债筹资所支付的借款利息等可以在所得税前作为一项财务费用加以扣除 具有一定的抵税作用 能够降低企业的资金成本 而权益筹资所支付的股息等则不能在所得税前扣除 因而所得税税负会相对重一些 案例见 做中学8 2 6 31 案例8 2 6 浙江茶山实业股份有限公司计划筹措1000万元资金用于某高科技产品生产线的建设 相应制定了A B C三种筹资方案 假设该公司的资本结构 负债筹资与权益筹资的比例 如下 三种方案的借款年利率都为8 企业所得税25 三种方案的息税前利润都为100万元 A方案 全部1000万元资金都采用权益筹资方式 即向社会公开发行股票 每股计划发行价格为2元 共计500万股 B方案
13、采用负债筹资与权益筹资相结合的方式 向银行借款融资200万元 向社会公开发行股票400万股 每股计划发行价格为2元 C方案 采用负债筹资与权益筹资相结合的方式 但二者适当调整 向银行借款600万元 向社会公开发行股票200万股 每股计划发行价格为2元 32 任务三企业经营活动的税收筹划 33 一 采购的税收筹划 一 购货对象的选择 二 购货运费的处理 三 代购方式的选择 四 结算方式的选择 五 采购时间的把握 六 增值税专用发票的管理 34 二 生产的税收筹划 一 存货发出计价的税收筹划1 筹划思路 如果企业处在所得税的免税期 可以选择先进先出法 以减少当期材料成本 扩大当期利润 如果企业盈利
14、能力很强 为减轻税负可以采用加大产品中材料费用的存货计价方法以减少当期利润 推迟纳税 2 案例见 做中学8 3 1 35 二 固定资产折旧计提的税收筹划 1 企业所得税法对折旧的规定 2 案例见 做中学8 3 2 36 三 人工工资支出的税收筹划 四 费用分摊的税收筹划 37 三 销售的税收筹划 一 销售实现方式的税收筹划企业在不能及时收到货款的情况下 可以采用委托代销 分期收款等销售方式 等收到货款时再开具发票 承担纳税义务 从而起到延缓纳税的作用 38 二 促销方式的税收筹划 让利促销是商业企业在零售环节常用的销售策略 常见的让利方式包括打折销售 购买商品赠送实物 购买商品赠送现金等 对于
15、消费者而言 购买100元商品享受八折优惠购买100元商品送20元实物或送20元现金感觉差别不大 但对企业来讲 三种不同促销方式的税收负担却不相同 39 三 特殊销售行为的税收筹划 企业多元化经营必然造成企业的兼营和混合销售 税法对兼营与混合销售 视同销售等经营行为作了比较明确的规定 企业如果能在经营决策前作出合理筹划 则可以减少税收支出 40 三 股利分配的税收筹划 1 筹划思路 股利分配涉及税收事项主要包括是否分配股利以及采取何种股利支付方式 对于公司来说 它会影响公司的市场形象和未来价值 对于股东来说 获得股利的股东需要缴纳个人所得税 公司在分配股利时 财务管理人员应该注重税收对股东财富的
16、影响 合理选择股利支付方式 增加股东财富 2 案例见 做中学8 3 3 41 任务四企业产权重组的税收筹划 42 一 企业合并的税收筹划 一 企业合并所涉税种1 企业所得税2 增值税3 营业税4 契税5 印花税 43 二 并购支付方式的纳税筹划 1 以现金为支付对价2 股权置换式收购3 承担债务式收购 做中学8 4 1 44 二 企业分立的税收筹划 一 企业分立的原因 二 企业分立的税收筹划1 分立企业以减轻增值税税负的纳税筹划 做中学8 4 2 注意 当免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例小于免税产品销售收入占全部产品销售收的比例时 分立经营比较有利 45 2 分立企业以享受营业税优惠政策的纳税筹划 1 筹划思路 对于个体工商户来说 如果经营规模较大 可以考虑将企业进行合理分立 缩小其规模 从而达到降低销售额享受免税待遇的目的 2 案例见 做中学8 4 3 46 3 分立企业以享受消费税优惠政策的纳税筹划 1 筹划思路 根据 消费税暂行条例 第四条的规定 消费税除金银首饰外一般在生产销售环节征收 在零售环节不再征收 因此 相关企业可以考虑将其中某个部门分立出去 成立
