【新编】工业企业要素费用的核算

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1、第二章 工业企业要素费 用的核算 本章学习目的和要求34 12 n理解并掌握成本会计的循环流程 n掌握材料费用的归集与分配 n掌握人工费用的归集与分配 n理解折旧费及其他费用的归集与分配 第一节 成本会计的循环流程 成本核算的过程 就是生产过程 的费用计入产品成本的过程 也是 成本会计的循环流程 一 设置有关的成本核算账户 生产成本 成本类科目 下设 基本生产成本 和 辅助生产成本 两个明细科目 制造费用 成本类科目 二 审核和分配各项费用 三 归集和分配辅助生产费用 四 归集和分配制造费用 五 计算确定并结转完工产品成本 第二节 材料费用的归集与分配 一 材料的分类和材料成本核算的任务 一

2、材料的分类 1 原料及主要材料 2 辅助材料 3 燃料 4 修理用备件 5 包装物 6 低值易耗品 周转材料 账户核算内容 是 指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但 仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 二 材料成本核算的任务 任何产品生产企业 在正常生产情况下 都会 发生材料的购进和消耗 购进材料要确定采 购 消耗材料要确定单位产品的用料成本 期末则要根据存货计价的原则确定存料价值 并在资产负债表上正确披露 因此 材料 核算应该完成以下三个方面的任务 确定采购成本 确定材料消耗成本 确定存料成本 材料按计划成本核算需要设置的账户有 材 料采购 原材料 材料成本差异 计划成本计价下原材料发出的

3、会计处理 1 结转发出材料的计划成本 2 结转发出材料应负担的成本差异 材料成本差异率 月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 注 超支蓝字 节约红字 二 材料费用的归集与分配 材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提 n首先 做好材料费用的基础工作 材料成本的确定 采用实际成本或计划成本 领用材料的原始凭证和材料费用的归集 n其次 计量材料的消耗情况 n第三 确定发出材料的成本 计划成本法下要结转发出材料负担的差异 实际成本法下 可采用先进先出法 加权平均法 个别计 价法等方法确定发出材料的成本 原材料费用的分配 1 材料费用的分配原则 对

4、于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品 形成的各种材料 直接材料费用直接计入 间接材料 费用采用简便合理的方法分配计入 直接材料 项目 对于生产车间一般耗用的材料 计入 制造费用 对于企业行政管理部门一般耗用的材料 计入 管理费 用 对于直接用于各种产品生产的材料费用 如果数量较 少 金额较小 根据重要性原则 可全部计入 制造费 用 2 间接计入材料费用的分配方法 定额耗用量 或费用 比例分配法 产品重量比例分配法 产品产量比例分配法 产品标准产量比例分配法 什么叫材料的定额消耗量 n消耗量定额 是指单位产品的材料耗用量 n定额消耗量 产品数量 消耗量定额 例2 1 某企业生产甲 乙 丙

5、三种产品 共 耗用某种原材料2 800千克 每千克24元 甲产 品实际产量为200件 单位产品材料定额耗用量 为3千克 乙产品实际产量为150件 单位产品 材料定额耗用量2千克 丙产品实际产量为300 件 单位产品材料定额耗用量为4千克 采用定 额耗用量比例分配法分配材料费用的结果如下 甲产品材料定额耗用量 200 3 600 千克 乙产品材料定额耗用量 150 2 200 千克 丙产品材料定额耗用量 300 4 1 200 千克 材料定额耗用量分配率 2800 600 200 1 200 1 4 n甲产品应分配的实际材料数量 600 1 4 840 千克 n 乙产品应分配的实际材料数量 20

6、0 1 4 280 千克 n 丙产品应分配的实际材料数量 1 200 1 4 1 680 千克 n 甲产品应分配的材料费用 840 24 20 160 元 n 乙产品应分配的材料费用 280 24 6 720 元 n 丙产品应分配的材料费用 1680 24 40 320 元 采用上述方法计算分配材料费用 不仅能计 算出每种产品应分配的材料费用 而且还 能计算出每种产品耗用材料的实际数量 为考核材料消耗定额的执行情况提供了资 料 有利于加强成本的核算和管理 但计 算比较麻烦 为了简化分配工作 对于不 需要考核材料实际耗用量的企业 可采用 按材料定额耗用量的比例直接分配材料费 用的方法 例2 2

7、现仍以例l资料为基础 计算结果如下 n材料费用分配率 2 800 24 600 200 1 200 33 6 n甲产品应分配的材料费用 600 33 6 20 160 元 n乙产品应分配的材料费用 200 33 6 6 720 元 n丙产品应分配的材料费用 1 200 33 6 40 320 元 上述两种计算方法结果相同 企业可根据自身具体情 况选择使用 例2 3 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗 用A材料50 400千克 每千克5元 甲产品的重量 为1 000千克 乙产品的重量为2 000千克 采用产 品重量比例分配法分配材料费用的结果如下 n材料费用分配率 50 400 5 1 000 2

8、 000 84 n甲产品应分配的材料费用 1 000 84 84 000 元 n乙产品应分配的材料费用 2 000 84 168 000 元 例2 4 某企业生产甲 乙两种产品 共耗用B 材料5 000千克 每千克180元 甲产品实际产量 为2600件 乙产品实际产量为2400件 采用产品 产量比例分配法分配材料费用的结果如下 n材料费用分配率 5 000 180 2 600 2 400 180 n甲产品应分配的材料费用 2 600 180 468 000 元 n乙产品应分配的材料费用 2 400 180 432 000 元 例2 5 某厂生产的A产品 分L M S 三个型号 其产量和消耗定额

9、如表所示 本月共耗原材料费用12 000元 用标准产量 比例法分配原材料费用 假定选M型号为标 准产品 原材料分配结果如下 项目 L M S合计 自然产量 400 500 600 原材料定 额成本 6 965 4 折合标准 产品系数 6 9 6 1 15 15 4 6 0 9 折合标准 产品产 量 460 500 5401 500 原材料费用分配率 12 000 1500 8 n L号产品应分配原材料费用 460 8 3 680 元 n M号产品应分配原材料费用 500 8 4 000 元 n S号产品应分配原材料费用 540 8 4 320 元 3 材料费用分配的账务处理 根据各个部门领料凭

10、证汇总编制 材料费用分配表 根据汇总的 材料费用分配表 编制记账凭证 会计分录 领用材料时结转材料成本差异时 借 生产成本借 生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 贷 原材料 贷 材料成本差异 超支差 节约差 燃料费用的分配 n企业生产过程中使用的燃料 本质上也属于材料 因而和材料费用的归集和分配方法大致相同 n企业燃料耗用数量较大时 应专门设置 燃料及 动力 成本项目 如果能够分清是哪种产品耗用燃料 则直接计入 该产品的成本计算单如果不能分清是哪种产品耗 用燃料 则采用适当的标准分配计入各种产品的 成本计算单 分配的方法同材料费用的分配 n企业燃料耗用数量较小时 可将其列入 制造

11、费 用 成本项目 外购动力费的归集和分配 n外购动力费是指企业从外单位购入的电力 蒸汽等 动力费用 n外购动力费通过编制 动力费用分配表 进行分配 基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配 记入 基 本生产成本 科目 设置 燃料及动力 成本项目的企业 基本生产车间一般耗用外部动力费的分配 记入 制造费 用 科目 辅助生产车间耗用外部动力费的分配 记入 辅助生产成 本 科目 行政管理部门耗用外购动力费用的分配 记入 管理费用 科目 没有设置 燃料及动力 成本项目的企业该如何 第三节人工费用的归集与分配 一 职工薪酬的构成 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而 给予的各种形式的报酬及其其他相关支

12、出 根据 企业会计准则 基本准则 职工薪酬包括 职工工资 奖金 津贴和 补贴 职工福利费 社会保险费 五险 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关 系给予的补偿等 二 人工费用核算的原始记录 为了正确地计算产品成本中的人工费用 就必须做好工资费用的归集与分配 这就 需要正确的各项原始记录 它包括考勤记 录 产量记录和工时记录等 三 应付工资的计算 由于各类企业实行的工资制度不同 具体计算的 方法应根据企业的具体规定进行 下面介绍两种 常用方法 即计时工资和计件工资计算方法 一 计时工资制 计时工资是指企业按照职工的工作时间和计时工资 标准支付给职工的劳动报酬 每

13、月应付给职工的 工资数是根据每一职工的工资等级 工资标准 出勤情况和其他有关规定进行计算的 计算月工 资的方法有月薪制和日薪制两种 月薪制 按月薪制计算计时工资 不考虑当月的实际日 历天数 职工只要出全勤 就可以得到固定的 月标准工资 如有缺勤 按规定标准扣薪 因 此该方法又称为 扣缺勤法 或 倒扣法 计算 公式如下 应付计时工资 月工资标准一应扣缺勤工资 缺勤应扣工资 缺勤天数十病假天数 扣款 比例 日工资标准 率 日工资标准 月工资标准 平均每月工作日数 上式中平均每月工作日数有两种计算方法 即 一是按全年平均日历日数30天 即360 12 计算 二是按平均全年法定工作日数20 83天计算

14、 20 83天是以全年平均法定工作日数365天扣 减104天双休日和11天法定节假日后 再除以12个 月得出的 两种方法不同点在于 前者是双休 日和节假日照付工资 缺勤期间的双休日和节 假日也算缺勤 照扣工资 后者节假日不付工 资 因而缺勤期内的节假日就不扣工资 例2 6 某职工甲月工资标准为1 380元 6月 份请事假3天 其中双休日1天 病假4天 其中双休日1天 病假扣款比例为20 则 1 若日工资率按30天计算时 日工资率 1 380 30 46元 应付甲6月份的计时工资 1380一 3十4 20 46 1 205 20 元 2 若日工资率按20 83天计算时 日工资率 1 380 20

15、 83 66元 应付甲6月份的计时工资 1 380一 2十3 20 66 1 208 40 元 日薪制 日薪制是按职工的出勤天数和日工资标准计算 应付工资 如有病假 按病假期间应发工资比 例加计应付工资 因此该方法称为 出勤工资率 法 或 顺算法 计算公式如下 应付工资 出勤日数 日工资标准 奖金 各种 工资性津贴 病假应发工资 病假应发工资 病假日数 日工资标准 病假应 发工资比例 例2 7 仍用例6资料 根据考勤资料 该职 工甲6月份出勤天数为17天 当月有8个双休日 其计时工资计算结果如下 1 若日工资率按30天计算时 应付甲6月份的计时工资 17十 8 6 46 4 46 80 2 若

16、日工资率按20 83天计算时 应付甲 6月份的计时工资 17 66 1 3 66 80 讨论 这样的解法哪种是对的呢 n在日薪制下 各月的全勤月工资 不 定等于 月工资标准 工资数额的多少 由当月的实际 出勤天数决定 例如二月份只有28天 该月全 勤月工资必然低于一 三月份的全勤月工资 但一年12个月的全勤月工资之和 仍然基本等 于12个月的标准工资之和 n按以上两种方法计算的应付计时工资 从某个 月份来看 共结果不 定相等 但从整个年度 来看 其计算结果大体上是一致的 因此 两 种计算方法可任选一种 但在一年以内不得变 换使用 二 计件工资制 计件工资是按产量记录中登记的 完成合格品数量或符合要求的劳务 量和规定的计件单价所计算的工资 1 按个人计件制计算 个人计件工资是按个 人完成的产品数量和计件单价计算的工资 计算公式如下 个人计件工资 合格品数量 料废品 数量 计件单价 例2 8 某工人本月加工完成A零件110个 其中合格品90个 料废10个 工废10个 该零件的计件单价为12元 则 应付计件工资 90十10 12 1 200 元 2 按集体计件制计算 实行集体计件制 应按照班