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1、第三章 注册会计师执业准则 教学目标 1 了解注册会计师执业准则体系的内容 理解审 计准则在体系中所处地位 2 掌握CPA业务准则及其内容 3 重点握和理解职业道德准则的内容 4 掌握质量控制准则的内容 5 一般了解职业后续教育准则 6 一般了解新鉴证业务准则体系 1 注册会计师职业准则体系 或注册会计师职业规范体系 l独立审计准则 核心部分 审计准则 l质量控制准则 l职业道德准则 l后续教育准则 CPA 后续教育准则 质量控制准则职业道德准则 独立审计准则 2 注册会计师职业准则体系 注册会计师职业准则体系 职业道德准则职业技术准则质量控制准则后续教育准则 鉴证服务准则独立审计准则 保证服
2、务准则 会计咨询与服务准则 独立审计基本准则 独立审计基本准则独立审计实务公告 一般准则外勤准则报告准则 3 第一节 注册会计师执业准则概述 l执业准则的作用 l执业准则基本体系 4 催化剂 l1938年 美国麦克森 罗宾斯药材公司破产案的 爆发 l米利安 汤普森 债权人 l普赖斯 沃特豪斯 审计师 lPhilip Musica 总裁 美国证券交易委员会于1941年第一次向民 间审计界提出了 公认审计准则 的概念 GAAS 5 一 执业准则的性质与定义 l性质 是一种职业规范 1 审计人员必须恪守的最高行为准则 2 审计工作必须执行的规范 3 审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准 4 审计准
3、则是审计规范体系的重要组成部分 6 一 审计准则的性质与定义 l定义 是由权威机构认可的 用以明确审计 主体资格和指导审计人员工作的专业规范 7 二 执业准则的内容与作用 一 正面作用 1 制约审计人员的行为规范 2 签署审计意见的重要依据 维护会计师事务所和CPA的合法权益 3 指导审计工作的业务指南 促进审计经验交流 4 衡量审计质量的客观标准 赢得社会公众信任 提高审计工作质量 5 有助于推动审计与鉴证理论的研究人才培养 8 二 执业准则的内容与作用 二 反面作用 1 容易使审计报告使用者盲目信任依赖审计报告 2 准则的固化可能会抑制CPA思想 影响CPA职业判断 3 过多的执业准则可能
4、使CPA执业成本加重 9 三 执业准则的颁布 是由中国注册会计师协会制定 由中华人民共 和国财政部颁布的 指导注册会计师执业时应 遵守的行为规范 1 颁布人 中华人民共和国财政部 2 依据 中华人民共和国注册会计师法 10 四 注册会计师职业执则体系 注册会计师执业准则体系 职业道德准则职业业务准则质量控制准则后续教育准则 相关业务准则 鉴证业务基本准则 商定程序代编业务 审计准则审阅准则 其他鉴证业务准则 鉴证业务准则 其他 11 中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号 审计业务约定书 中国注册会计
5、师审计准则第1121号 历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号 财务报表审计中对舞弊的考虑 财会 中国注册会计师审计准则第1142号 财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号 与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号 前后任注册会计师的沟通 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211号 了解被审计单位及其环境并评估重 大错报风险 中国注册会计师审计准则第1212号 对被审计单位使用服务机构的考虑 12 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性
6、中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险实施的程序 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号 存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号 函证 中国注册会计师审计准则第1313号 分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号 审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号 会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第1322号 公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准则第1323号 关联方 中国注册会计师审计准则第1324号 持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号 首次接受委托时对期初余额的审计 13 中
7、国注册会计师审计准则第1332号 期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号 管理层声明 中国注册会计师审计准则第1401号 利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第1411号 考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号 利用专家的工作 中国注册会计师审计准则第1501号 审计报告 中国注册会计师审计准则第1502号 非标准审计报告 中国注册会计师审计准则第1511号 比较数据 中国注册会计师审计准则第1521号 含有已审计财务报表的文件中的其 他信息 中国注册会计师审计准则第1601号 对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1602号 验资 中国注册会
8、计师审计准则第1611号 商业银行财务报表审计 14 中国注册会计师审计准则第1612号 银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第1613号 与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第1621号 对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1631号 财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第1632号 衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第1633号 电子商务对财务报表审计的影响 中国注册会计师审阅准则第2101号 财务报表审阅 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号 历史财务信息审计或审阅以 外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号
9、预测性财务信息的审核 中国注册会计师相关服务准则第4101号 对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号 代编财务信息 会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制 15 第二节 注册会计师业务准则 l注册会计师鉴证业务基本准则 l注册会计师审计准则 l注册会计师审阅准则 l注册会计师其他鉴证业务准则 l注册会计师相关业务准则 16 一 注册会计师鉴证业务基本准则 l 一 制定基本准则的目的 为了规范注册会计师执行鉴证业务 明确鉴证业 务的目标和要素 确定中国注册会计师审计准 则 中国注册会计师审阅准则 中国注册会计 师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型 根 据 中华
10、人民共和国注册会计师法 制定本 准则 17 二 内容 九章 总则 鉴证业务的定义与目标 业务承接 鉴证业务的三方关系 鉴证对象 鉴证标准 鉴证证据 鉴证报告 附则 18 二 注册会计师审计准则 41项 一般原则与责任 风险评估与应对 审计证据 利用其他主体的工作 审计结论与报告 特殊领域审计 19 三 其他准则 l注册会计师审阅准则 1项 l注册会计师其他鉴证业务准则 2项 l注册会计师相关业务准则 2项 20 四 国际审计准则 ISA 1 颁布人 是1977年成立的国际会计师联合会 IFAC 下属国际审 计实务委员会 IAPC 代表国际会计师联合会制 定发布的 2 范围 任何时候都可应用于所
11、进行的独立审计 21 3 构成 1 一般准则 对审计人员提出的要求 2 外勤工作准则 对实施审计行为提出的要求 3 报告准则 对审计报告提出的要求 4 内容 审计目的 基本原则 审计约定书 财务 报表 审计中对法律和法规的考虑等 22 中国独立审计准则的框架 旧 l 一 独立审计基本准则 l 二 独立审计具体准则和独立审计实务公告 l 三 执业规范指南 无强制性 23 独立审计准则三个层次的关系 旧 独立审计基本准则 独立审计具体准则 执业规范指南 独立审计实务公告 第一 二层次是 法定义务 不强制执行 24 第三节 会计师事务所质量控制准则 Quality Control standards
12、 l质量控制准则的含义与作用 l中国的审计质量控制准则 l国际的审计质量控制准则 l美国的审计质量控制准则 25 一 质量控制准则的含义与作用 l定义 质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合 审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序 的总称 l作用 是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段 在会计师事务所内部控制体系占核心地位 是会计师事务所生存与发展的基本条件 26 二 中国CPA质量控制准则 l会计师事务所的全面质量控制 5101 本节 l审计项目质量控制 1121 审计准则 27 一 会计师事务所的全面质量控制 l1 业务质量控制的目的 l2 业务质量控制的要素 28 2 业务
13、质量控制的要素 1 对业务质量承担的领导责任 2 职业道德规范 3 客户关系和具体业务的接受与保持 4 人力资源 5 业务执行 6 业务工作底稿 归档 所有权 7 监控 29 2 职业道德规范 l遵守职业道德规范的措施 l满足独立性的要求 30 5 业务执行 l指导 监督与复核 l咨询 l意见分歧 l项目质量控制复核 31 咨 询 l项目组在向会计师事务所内部或外部其他专业 人士咨询时 应当提供所有相关事实 以使其 能够对咨询的技术 职业道德或其他问题提出 有见地的意见 32 项目负责人应当对咨询承担下列责任 一 对项目组就疑难问题或争议事项进行适当咨 询负责 二 确信项目组成员在审计过程中就
14、相关事项进 行了适当咨询 咨询的对象可能是项目组成员 或本所内部或外部的其他适当人员 三 确信这些咨询的性质 范围以及形成的结论 已得到记录 并经被咨询者认可 四 确定咨询形成的结论已得到执行 33 7 监控 l监控是指对会计师事务所质量控制制度持续考 虑和评价的过程 包括定期选取已完成的审计 业务进行检查 以使会计师事务所能够合理保 证其质量控制制度正在有效运行 34 项目负责人应当根据会计师事务所通报的 最新监控信息考虑下列事项 一 该监控信息提及的缺陷是否会对项目负责 人负责的审计业务产生影响 二 会计师事务所的整改措施对该审计业务是 否足够 35 二 审计项目质量控制 l委派工作 l指
15、导 l监督 l检查 l复核 36 项目组整体应当具备下列方面的素质和专 业胜任能力 1 通过适当的培训和参与审计业务 获得执行类 似性质和复杂程度审计业务的知识和实务经验 2 掌握法律法规 职业道德规范和审计准则的规 定 3 具有相关技术知识 包括信息技术知识 4 熟悉客户所处的行业 5 具有职业判断能力 6 掌握会计师事务所质量控制政策和程序 37 项目负责人应当对下列事项负责 一 按照法律法规 职业道德规范和审计准则 的规定指导 监督与执行审计业务 二 根据具体情况出具恰当的审计报告 38 项目负责人在指导审计业务时 一 项目组成员各自的责任 二 被审计单位的业务性质 三 与风险相关的事项
16、 四 可能出现的问题 五 执行审计业务的方案 39 项目负责人对审计业务的监督 一 追踪审计业务的进程 二 考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力 以及是否有足够的时间执行审计工作 是否 理解工作指令 是否按照计划的方案执行审计 工作 三 解决在审计过程中发现的重大问题 考虑 其重要程度并适当修改原计划的方案 四 识别在审计过程中需要咨询的事项 或需 要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项 40 复核已实施的审计工作 一 审计工作是否已按照法律法规 职业道德规范和审计 准则的规定执行 二 重大事项是否已提请进一步考虑 三 相关事项是否已进行适当咨询 由此形成的结论是否 得到记录和执行 四 是否需要修改已执行审计工作的性质 时间和范围 五 已执行的审计工作是否支持形成的结论 并已得到适 当记录 六 获取的审计证据是否充分 适当 七 审计程序的目标是否实现 41 l项目负责人复核的内容包括对关键领域所作的 判断 尤其是执行业务过程中识别出的疑难问 题或争议事项 特别风险以及项目负责人认为 重要的其他领域 l项目负责人应当对复核的范围和时间予以适当 记录 42 课堂讨论 l质量控制准则与审计准则
