税收筹划课本课件.ppt

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1、税 收 筹 划 第一章 税收筹划基础 案例导入 王先生有100 000元人民币计划投资于债券市 场 现有两种债券可供选择 一是年利率为5 的国 家债券 一是年利率为6 的企业债券 王先生该 如何选择呢 Date 3 税收既会影响投资的税前收益率 也会 影响其税后收益率 税前收益率是指在 缴纳所得税之前的收益率 即税前利润与 投资额的比例 Date 4 1 1 税收筹划的概念 1 2 税收筹划产生的原因 1 3 税收筹划的种类 1 4 税收筹划的原则和步骤 1 5 税收筹划的意义及应注意的问题 Date 5 税收筹划是指在纳税行为发生之 前 在不违反法律 法规的前提下 通过对纳税主体的经营活动或

2、投 资行为等涉税事项做出事先安排 以达到少缴税和递延缴纳税收的 一系列谋划活动 Date 6 税收筹划的特点 不违法性 事先性 风险性 Date 7 税收筹划与偷税 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别 税收筹划与欠税 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的 拖欠税款的行为 税收筹划与欠税不同 是指通过不违法的筹划手段实现少 缴税款或递延缴纳税款的行为 通过实施筹划方案后 使某 项涉税行为免于应税义务 或产生较小的应税义务 或推迟 其应税义务的发生时间等 而欠税是指已经发生了应税义 务而未按期履行缴纳税款的行为 Date 8 税收筹划与骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段 将本来没

3、有发生 的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退税行 为 以骗税国家出口退税款 税收筹划与避税 避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上 在不触犯税收法律的前提下 通过对筹资活动 投 资活动 经营活动等一系列涉税行为的安排 达到 规避或减轻税负的活动 Date 9 1 2 税收筹划产生的原因 1 税收制度因素 各国税收制度 的不同 各国税收制度的弹性 2 国家间税收管辖权的差别 3 自我利益驱动机制 4 货币所具有的时间价值性 Date 10 1 税收制度因素 各国税收制度的不同为国际间 税收筹划提供空间 1 税种的差异 2 税基的差异 3 税率的差异 4 税收优惠上的差异 Date 11

4、各国税收制度的弹性 纳税人身份的可转换性 案例1 1 王先生 李先生和张女士三人准备成立一个 从事生产服装加工的企业 他们可以通过不同的企 业组织形式选择而改变企业纳税人的身份 在企业 所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换 如果三人选择有限责任公司的形式 则该企业成 为企业所得税的纳税人 如果三人选择合伙企业 的形式 则该企业成为个人所得税的纳税人 Date 12 计税依据金额上的可调整性 案例1 2 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建 装修 已知该栋办公楼的原值为5000万元 董事会决定这次 的维修费用预算为2500万元左右 如果把维修费用 支出控制在2500万元以下 则其维修支出

5、可以一次性 计入当年费用 减少当年度应纳税所得额 如果维修 费用超过2500万元 则属于固定资产的大修理支出 其 维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销 一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳 税的节税利益 两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响 Date 13 税率上的差异性 案例1 3 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人 年收入预计在 50万元左右 在与报社合作方式上有以下三种方式 可供选择 调入报社 兼职专栏作家 自由撰稿人 三种合作方式的税负比较如下 第一 调入报社 在这种合作方式下 其收入属于工 资 薪金所得 应适用5 45 的九级超额累进税率 杨先生的年收入预计在50万

6、元左右 则月收入为4万 元左右 预计适用税率为25 30 Date 14 第二 兼职专栏作家 在这种合作方式下 其 收入属于劳务报酬所得 如果按月平均支付 预 计其适用税率为30 第三 自由撰稿人 在这种合作方式下 其收 入属于稿酬所得 预计适用税率为20 并可享 受减征30 的税收优惠 则其实际适用税率为 14 如果仅从税负的角度考虑 则杨先生采取自 由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低 应 纳税额最少 税负最低 Date 15 税收优惠 案例1 4 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代 现有两种 方案可供选择 一是购买一套普通设备 价款2000万元 二是购买一种节能设备 价款2300万

7、元 并比普通设备相比 每年可节能20万元 该项设备的预计使用年限为10年 则 两种方案的比较如下 暂不考虑货币的时间价值 该企业 适用所得税税率为25 购买普通设备 支出2000万元 折旧抵税 2000 25 500 万元 购买普通设备净支出 2000 500 1500 万元 Date 16 购买节能设备 支出2300万元 折旧抵税 2300 25 385 万元 投资额抵税 2300 10 230 万元 每年节能20万元 10年共计节能 200万元 节能净收益 200 1 25 150 万元 购买节能设备的净支出 2300 385 230 150 1345 万元 购买节能设备比购买普通设备节约

8、支出 1500 1345 155 万元 因此企业选择购买节能设备 充分享受购买节能设备的 税收优惠政策 Date 17 4 货币所具有的时间价值性 货币的时间价值是在没有风险和没有通货 膨胀条件下的社会平均资金利润率 由于货币时间价值 使纳税人产生了递延 纳税的需求 Date 18 1 3 税收筹划的种类 按节税的基本原理进行分类 税收筹划可分为绝 对节税和相对节税 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨 国税收筹划 按经营生产经营过程进行分类 税收筹划可分为 企业投资决策中的税收筹划 企业生产经营过 程中的税收筹划 企业成本核算中的税收筹划 和企业成果分配中的税收筹划 按税种分类 税收筹划

9、可分为增值税筹划 消费 税筹划 营业税筹划 企业所得税筹划 个人 所得税筹划及其他税种筹划等 Date 19 绝对节税 直接节税与间接节税 直接节税 是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节 税 在进行方案的比较时 要考虑到是不同方 案下的净节税额 因为由于筹划方案可能会使 某些税种的应纳税额减少 但同时也可能会使 某些税种的应纳税额增加等 Date 20 按筹划区域进行分类 1 国内税收筹划 2 跨国税收筹划 按企业经营过程进行分类 1 投资决策中的税收筹划 2 生产经营过程中的税收筹划 3 企业成本核算中的税收筹划 4 企业成果分配中的税收筹划 Date 21 按税种进行分类 1 增值税税收

10、筹划 2 营业税税收筹划 3 企业所得税税收筹划 Date 22 1 4 税收筹划的原则和步骤 税收筹划的原则 法律原则 1 不违法原则 2 规范性原则 财务原则 1 财务利益最大化 2 稳健性 3 综合性 经济原则 1 便利性 2 节约性 Date 23 案例1 6 财务利益最大化 2008年 建华公司计划筹资1000万元用于一项 新产品的生产 制定了甲 乙 丙三个方案 假设 三个方案公司的资本结构 长期负债与权益资本 比例 分别为0 100 20 80 60 38 三个方案的利 率都是10 企业所得税税率均为25 企业息税 前利润预计为300万元 则企业为达到节税的目的 应选择何种方案呢

11、Date 24 税收筹划的步骤 熟练把握有关法律规定 1 具备必要的法律知识 2 了解主管部门对筹划行为 合法 的 界定 了解纳税人的情况和筹划要求 签订筹划合同 制定税收筹划方案并实施 Date 25 1 5 税收筹划的意义及应注意的问题 税收筹划的意义 维护纳税人的合法权利 促进纳税人依法纳税 促进税制的不断完善 促进国家税收政策目标的实现 Date 26 税收筹划应注意的问题 综合考虑交易各方的税收影响 税收仅仅是众多经营成本中的一种 关注税收法律的变化 正视税收筹划的风险性 Date 27 第二章 税收筹划方法 案例导入 某日用化妆品厂 将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消

12、费品销售 每套消费 品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水30元 一瓶指甲油10元 一支口红15元 一瓶摩丝8 元 化妆工具及小工艺品10元 塑料包装盒5元 化妆品消费税税率为30 上述价格均不含 税 按照习惯做法 新产品包装后再销售给商 家 若考虑包装方式 有无更节税的方案 Date 29 2 1 纳税人的税收筹划 纳税人 代扣代缴义务人 名义纳税人和实际纳税人 纳税人筹划的一般原理 纳税人的税收筹划 其实质是进行纳税人身份的合理界 定或转化 使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到 最小限度 或者直接避免成为某税种的纳税人 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延 合 理确定纳税人的范围

13、附 货物和劳务税纳税人比较 Date 30 2 2 计税依据的筹划 计税依据 增值税的计税依据 营业税的计税依据 消费税的计税依据 企业所得税的计税依据 Date 31 计税依据的筹划原理 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式 来减轻税收负担的筹划方法 在税率一定的情况 下 应纳税额的大小与计税依据的大小成正比 即 税基越小 纳税人负担的纳税义务越轻 大部分税 种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税 额 因此 如果能够控制计税依据 也就控制了应 纳税额 即应纳税额的控制是通过计税依据的控制 来实现的 这就是计税依据的筹划原理 Date 32 计税依据是影响税收负担的直接因素 每种

14、税对计税 依据的规定都存在一定差异 所以对计税依据进行筹 划 必须考虑不同的税种和税法要求来展开 计税依 据的筹划一般从以下三个方面切入 一是实现税基的 最小化 二是控制和安排税基的实现时间 三是合理 分解税基 控制和安排税制的实现时间 推迟实现 均稀实现 提前实现 合理分解税基 计税依据筹划方法 Date 33 税基最小化 案例2 4 卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000万 元 各项代收款项2 500万元 包括水电初装费 燃 煤 气费 维修基金等各种配套设施费 代收手 续费收入125万元 按代收款项的5 计算 对于卓达 房地产开发公司来说 这些配套设施费属于代收应付 款项 不作

15、为房屋的销售收入 而应作 其他应付款 处理 Date 34 2 3 税率的筹划 税率 比例税率 累进税率 定额税率 税率筹划的原理 在计税依据一定的情况下 纳税额与税率呈现正向变化关 系 即降低税率就等于降低了税收负担 这就是税率筹划 的原理 一般情况下 税率低 应纳税额少 税后利润就 多 但是 税率低 不能保证税后利润一定实现最大化 各种不同的税种适用不同的税率 纳税人可以利用课税对 象界定上的含糊性进行筹划 即使是同一税种 适用的税 率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化 纳 税人可以通过改变税基分布调整适用的税率 从而达到降 低税收负担的的目的 Date 35 2 4 税收优惠筹

16、划 税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针 对某一特殊时期 经常出台一些包括减免税在内的 优惠性规定或条款 税收优惠政策是一定时期国家 的税收导向 纳税人可以充分利用这些税收优惠政 策 依法节税 税收优惠政策的形式 免税 减税 免征额 起征点 退税 优惠税率 税收抵免 Date 36 优惠政策的筹划原理与方法 优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政 策并把它运用在纳税实践中 在一些情况下还 表现在创造条件去享受优惠政策 获得税收负 担的降低 Date 37 2 5 其他税收筹划方法 会计政策筹划法 分摊筹划法 对于一项费用 如果涉及到多个分摊对象 分摊 依据的不同会造成分摊结果的不同 对于一项拟摊 销的费用 如果摊销期限和摊销方法不相同 摊销 结果也不相同 分摊的处理会影响企业损益计量和 资产计价 进而影响到企业的实际税负 分摊筹划 法涉及的主要会计事项有 无形资产摊销 待摊费 用摊销 固定资产折旧 存货计价方法选择以及间 接费用的分配等 附 存货计价方法的比较 Date 38 会计估计筹划法 在会计核算中 对尚在延续中 其结果尚未确 定的交易或事项需要估计入账 这种会计估计会影 响计