会计实务与实验-长期股权投资

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1、企业会计实务与实验企业会计实务与实验 专题专题 二二 长长期股期股权权投投资资 长期股权投资 长期股权投资的初 始计量 长期股权投资核算方法的转换 企业合并形成的长期股权投资 投资成本中包含的已宣告但尚未发放现 金股利或利润的处理 长期股权投资的后 续计量 长期股权投资的成本法 长期股权投资核算 方法的转换及处置 长期股权投资的权益法 长期股权投资的减值 长期股权投资初始计量原则 企业合并以外其他方式取得的长期股权 投资 长期股权投资的处置 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 一 一 长长期股期股权权投投资资核算的范核算的范围围 对对子公司的投子公司的投资资 控制控制 对对合合营营公司的投公

2、司的投资资 共同控制共同控制 对联营对联营 公司的投公司的投资资 重大影响重大影响 在活在活跃跃市市场场没有没有报报价 公价 公 允价允价值值不能可靠不能可靠计计量的非量的非 控制 共同控制 重大影控制 共同控制 重大影 响响类权类权 益性投益性投资资 长长期股期股权权投投资资 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 二 取得二 取得类类型与初始投型与初始投资资成本的确定成本的确定 合并形成的长期股权投资 非合并形成的长期股权投 资 同一控制 非同一控制 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 二 取得二 取得类类型与初始投型与初始投资资成本的确定成本的确定 同一控制下企业合并形成的股权投资 初始

3、投资成本的确定规则 初始投资成本 取得被合并方所有者权益账面价值的份额 一次性合并核算规则 以支付现金 转让 非现金资产 或承担债务 方式作为合并对价 对价账账面价值值与初始投资成本的差额调 整资本公积 资本 公积不足冲减的 调整留存收益 合并方以发行权益性证券作为合并对价 按照发行股份的面 值总额 作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份 面值总额 之间的差额应 当调整资本公积 资本公积不足冲减 的 调整留存收益 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 二 取得二 取得类类型与初始投型与初始投资资成本的确定成本的确定 同一控制下企业合并形成的股权投资 分步取得股权最终形成合并的核算规则

4、合并前原股权投资帐帐面价值值 对价的公允价值值 与初始投资成本之差 调整资本公积 资本公积不 足冲减的 调整留存收益 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 二 取得二 取得类类型与初始投型与初始投资资成本的确定成本的确定 同一控制下企业合并形成的股权投资 一次性取得分步取得 借 长期股权投资 应收股利 管理费用 盈余公积 利润分配 未分配利润 贷 银行存款 其他资产 相关负债 股本 资本公积 可能为借方 借 长期股权投资 管理费用 应收股利 盈余公积 利润分配 未分配利润 贷 银行存款 其他资产 相关负债 股本 资本公积 可能为借方 营业 外收入 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 二 取得

5、二 取得类类型与初始投型与初始投资资成本的确定成本的确定 同一控制下企业合并形成的股权投资 享有的被投资单位所有者权益账面价值的确定 合并方与被合并方会计政策是否一致 所有者权益的最终控制人角度 子公司改制过程中的资产评 估 子公司本身编制合并报表 购买 方是按公允价值购买 的被购买 方 所以计算被 购买 方损益时 是必须按 被购买 方资产负债 的公允 价值计 算得出的 并不是按 被购买 方账面价值计 算的 所以从购买 方的角度去看 被购买 方的财报时 是按 照购买时 公允价值计 量为 基础的 所以这个才是 相 当于最终控制方而言的账面 价值 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 例例题题 甲

6、公司和甲公司和A A公司同属某企公司同属某企业业集集团团内的企内的企业业 20092009年年1 1月月1 1日 甲公司以日 甲公司以13001300万元万元购购入入A A公司公司60 60 的普的普 通股通股权权 并准 并准备长备长 期持有 期持有 A A公司公司20092009年年1 1月月1 1日的所有日的所有 者者权权益益账账面价面价值总额为值总额为 20002000万元 万元 借 借 长长期股期股权权投投资资 1200000012000000 资资本公本公积积 股本溢价股本溢价 10000001000000 贷贷 银银行存款行存款 1300000013000000 企业会计实务与实验

7、企业会计实务与实验 例题 甲公司和A公司同属某企业集团内的企业 2009年1月1日 甲公司以其发行的普通股票200万股 股 票面值为每股1元 市价为每股5元 取得A公司60 的 普通股权 并准备长期持有 A公司2009年1月1日的所 有者权益账面价值总额为 2000万元 借 长期股权投资 12000000 贷 股本 2000000 资本公积 股本溢价 10000000 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 例题 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另 一企业持有的A公司80 股权 为取得该股权 甲公司增 发2000万股普通股 每股面值为1元 每股公允价值为5 元 支付承销商佣金50万元 取

8、得该股权时 A公司净 资产账 面价值为9000万元 公允价值为12000万元 假 定甲公司和A公司采用的会计政策相同 甲公司取得该股 权时应 确认的资本公积为 万元 2007年CPA A 5150 B 5200 C 7550 D 7600 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 例题 甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协 议 甲公司和A公司属于同一控制下的公司 甲公司以存货和 承担A公司的短期还贷 款义务换 取A持有的乙公司股权 2010 年7月1日购买 日乙公司可辨认净资产账 面价值为 1000万元 甲公司取得50 的份额甲公司投出存货的公允价值为 300万元 增值税税额51万

9、元 账面成本200万元 承担归还 短期贷款 义务 200万元 此前 甲公司尚持有乙公司20 的股份 原长 期股权投资的帐面价值为 180万元 借 长期股权投资 5200000 资本公积 股本溢价 310000 贷 短期借款 2000000 主营业务 收入 3000000 应交税费 应交增值税 销项 税额 510000 借 主营业务 成本 2000000 贷 库存商品 2000000 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 二 取得二 取得类类型与初始投型与初始投资资成本的确定成本的确定 非同一控制下企业合并形成的股权投资 初始投资成本的确定 一次性合并 所支付的对价公允价值之和 分步取得股权最终

10、形成合并 原股权的账面价值 新增股权投资成本 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 二 取得二 取得类类型与初始投型与初始投资资成本的确定成本的确定 非同一控制下企业合并形成的股权投资 典型会计分录 借 借 长长期股期股权权投投资资 应应收股利收股利 管理管理费费用用 贷贷 固定 固定资产资产 清理等清理等资产资产 科目 科目 账账面价面价值值 相关相关负债负债 银银行存款行存款 营业营业 外收入 或借 外收入 或借 营业营业 外支出 外支出 可供出售金融可供出售金融资产资产 投投资资收益收益 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 例题 A B两家公司属于非同一控制下的独立公司 A公司 于20

11、09年1月1日以本企业的固定资产对 B公司投资 取得B公 司60 的股份 该固定资产 原值1500万元 已计提折旧400万 元 已提取减值准备50万元 固定资产 公允价值为 1250万元 2009年1月1日 B公司净资产 的公允价值为 2000万元 则 甲公司该项 股权投资的初始投资成本为 万元 A 1500 B 1250 C 1200 D 1050 借 借 长长期股期股权权投投资资 1250000012500000 贷贷 固定 固定资产资产 清理清理 1050000010500000 营业营业 外收入外收入 20000002000000 借 固定借 固定资产资产 清理清理 10500000

12、10500000 累累计计折旧折旧 40000004000000 固定固定资产资产 减减值值准准备备 500000500000 贷贷 固定 固定资产资产 1500000015000000 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 教材例4 3 A公司于20 8年以2000万元取得B上市公司5 的股权 对B公司不具有重大影响 A公司将其分类为可 供出售金融资产 按公允价值计量 20 9年4月1日 A公 司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50 的股权 假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后 B公司未 宣告发放现金股利 A公司原持有B公司5 股权于20 9年3 月31日的公允价值为2500

13、万元 累计计入其他综合收益的 金额为500万元 A公司与C公司不存在任何关联方关系 借 长期股权投资 275 000 000 贷 可供出售金融资产 25 000 000 银行存款 250 000 000 同时时 教材忽略了 借 资本公积 其他资本公积 5000000 贷 投资收益 5000000 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 二 取得二 取得类类型与初始投型与初始投资资成本的确定成本的确定 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本 实际 支付的价款 手续费 税金等必要支 出 已宣告但尚未发放的现金股利 以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投

14、资成本 发行权益性证券的公允价值 投资单 位收 取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约 定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约 定价值不公允的除外 通过债务 重组 非货币性资产交换等方式取得的长 期股权投资 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 例例题题 20092009年年1 1月月1 1日 甲公司通日 甲公司通过过增增发发普通股票普通股票10001000 万股 股票面万股 股票面值为值为 每股每股1 1元 市价元 市价为为每股每股5 5元 取得元 取得B B公公 司司20 20 的普通股的普通股权权 并 并对对B B公司有重大影响 甲公司支付

15、公司有重大影响 甲公司支付 股票股票发发行的佣金行的佣金100100万元 万元 B B公司公司20092009年年1 1月月1 1日的日的净资产净资产 公允价公允价值总额为值总额为 30 00030 000万元 万元 甲公司有关会甲公司有关会计处计处 理如下 理如下 借 借 长长期股期股权权投投资资 5000000050000000 贷贷 股本 股本 10000000 10000000 资资本公本公积积 股本溢价股本溢价 40000004000000 借 借 资资本公本公积积 股本溢价股本溢价 10000001000000 贷贷 银银行存款行存款 10000001000000 企业会计实务与实

16、验企业会计实务与实验 教材例4 6 A公司设立时 其主要出资方之一甲公司 以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司 投资各方在投资合同中约定 作为出资的该项长 期股 权投资作价6 000万元 该作价是按照B公司股票的市价 经考虑相关调整因素后确定的 A公司注册资本为24 000 万元 甲公司出资占A公司注册资本的20 取得该投资 后 甲公司根据其持股比例 能够派人参与A公司的财务 和生产经营 决策 借 长期股权投资 60 000 000 贷 实收资本 48 000 000 资本公积 资本溢价 12 000 000 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 三 三 长长期股期股权权投投资资的后的后续计续计 量量 成本法 权益法 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 三 三 长长期股期股权权投投资资的后的后续计续计 量量 成本法核算的基本原理 是指投资按成本计价的方法 长长期股期股权权投投资资 初始投资或追加 投资的成本 收回投资的成本 余额 尚未收回的 投资成本 企业会计实务与实验企业会计实务与实验 三 三 长长期股期股权权投投资资的后的后续计续计 量量 成本法的核算范围 对子公司