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1、第二章 成本性态分析与变动成本法 本单元目的与要求 o1 理解成本性态的含义 了解变动成本和固定 成本的特点 o2 掌握混合成本的分解方法 o3 了解变动成本法的含义及特点 o4 掌握变动成本法与完全成本法的主要区别 o5 掌握变动成本法利润表的编制 o6 理解变动成本法与完全成本法利润差异的原 因 本章重点难点 o重点 成本按成本性态的分类 混合成本的 分解方法 变动成本法与完全成本法的具体 应用及评价 o难点 变动成本法与完全成本法利润差异的 原因 第一节 成本及其分类 o一 成本 o二 成本分类 n本节主要内容 引言 什么是成本 o成本定义 企业在生产经营过程中对象化的 以货币表现的为达
2、到一定目的而应当或可能 发生的各种经济资源的价值 一 成本的一般分类 1 1 成本经济用途分类 成本经济用途分类 补充知识 成本按经济职能的分类的优缺点补充知识 成本按经济职能的分类的优缺点 能清楚的反映产品成本构成 便于 与本企业历史资料或同行业数据比 较 用来评价和考核目标成本的执 行情况 分析成本升降原因 确定 经管责任 并提出改进的措施和建 议 有利于 产品成本 和 期间成本 的 划分 并贯彻配比原则 没有与企业的生产能力挂上钩 不 利于事前控制成本和进一步挖掘企 业的内在潜力 不能说清成本与业务量 产量或销 售量 之间的变量关系 有利于直接成本和间接成本的划分 以便根据 谁受益 谁承
3、担 的原 则进行分配 为正确计算产品成本 和一定期间的利润 创造了有力条 件 使发生的各种间接成本需经过多次 按用途的集合和分配 才能归属于 各种产品 优点优点 缺点缺点 2 2 成本按与受益对象的密切关系分类 成本按与受益对象的密切关系分类 pp直接成本直接成本 成本和受益者之间一一对应的关系 成本和受益者之间一一对应的关系 pp间接成本 间接成本 成本与受益者之间一对多的关系成本与受益者之间一对多的关系 3 3 成本按发生时间分类 成本按发生时间分类 pp历史成本历史成本 过去已发生的成本 过去已发生的成本 pp未来成本未来成本 将来要发生的成本 将来要发生的成本 一 成本的一般分类 一
4、成本的一般分类 4 4 成本按决策的相关性分类 成本按决策的相关性分类 pp相关成本相关成本 指与某一特定决策有关的成本 即能受到决指与某一特定决策有关的成本 即能受到决 策者决策影响的成本 策者决策影响的成本 pp无关成本无关成本 指与该决策方案无关的成本 即决策者无法指与该决策方案无关的成本 即决策者无法 通过决策来规定和改变的成本通过决策来规定和改变的成本 5 5 成本按可控性分类 成本按可控性分类 pp可控成本可控成本 指在特定时间和范围内 由特定部门的主管 指在特定时间和范围内 由特定部门的主管 人员直接确定和掌握的有关成本费用 人员直接确定和掌握的有关成本费用 pp不可控成本不可控
5、成本 指某一特定部门的主管人员无法直接掌握 指某一特定部门的主管人员无法直接掌握 或不受某一特定部门的业务活动直接影响的成本费用 或不受某一特定部门的业务活动直接影响的成本费用 二 成本按成本性态分类 变动成本 固定成本 混合成本 成本性态 成本习性 n是指在相关范围内成本总额与业务量之间的 依存关系 一 固定成本 1 固定成本定义 o在一定相关范围内 其总额不随着业务量发 生任何数额变化的那部分成本 2 固定成本特征 1 固定成本总额 a 的不变性 2 单位固定成本 a x 的反比例变动性 n酌量性 固定成本 n是指通过管理 当局的决策行 动能改变其数 额的固定成本 n例如 广告费 新产品研
6、究 开发费 职工 培训费等 n约束性 固定成本 n是指通过管理 当局的决策行 动不能改变其 数额的固定成 本 n例如 固定资 产折旧费 保 险费 房屋及 设备租金等 固定成本 n 3 固定成本的分类 二 变动成本及特征 1 变动成本定义 p在一定相关范围内 其总额随着业务 量成正比例变化的那部分成本 2 变动成本的特征 1 变动成本总额 bx 成正比例变化 2 单位变动成本 b 的不变性 三 总成本公式及模型 n总成本 固定成本 变动成本 固定成本 单位变动成本 业务量 ny a bx 第二节 混合成本及其分解 一 混合成本种类 二 混合成本的分解 一 合同确认法 二 技术测定法 三 高低点法
7、 四 散布图法 五 回归直线法 n本节主要内容 一 半变动成本 通常有个基数 一般不变 类似固定成本 但在这 个基数之上 随着业务量 的增长 成本也相应地成 比例增加 三 曲线变动成本 三 曲线变动成本 通常有一个初始量 一般不变通常有一个初始量 一般不变 相当于固定成本 但在这个 相当于固定成本 但在这个 初始量的基础上 随着业务量初始量的基础上 随着业务量 的增加 成本也逐步增加 不的增加 成本也逐步增加 不 过两者不呈正比例的直线关系过两者不呈正比例的直线关系 而呈非线性的曲线关系 又 而呈非线性的曲线关系 又 可再分为递减可再分为递减曲线成本曲线成本和递增和递增 曲线成本曲线成本两种类
8、型 两种类型 四 延期变动成本四 延期变动成本 在一定业务量范围内成在一定业务量范围内成 本总额保持稳定 但超本总额保持稳定 但超 过该一定业务量后 则过该一定业务量后 则 随着业务量按比例增长随着业务量按比例增长 二 半固定成本二 半固定成本 在一定业务量范围内的发生额是固在一定业务量范围内的发生额是固 定定 的 但当业务量增长到一定限度的 但当业务量增长到一定限度 其发生额就突然跳跃到一个新的 其发生额就突然跳跃到一个新的 水平 然后在业务量增长的一定范水平 然后在业务量增长的一定范 围内 发生额有保持不变 直到另围内 发生额有保持不变 直到另 一个新的跳跃为止一个新的跳跃为止 混合成本
9、一 混合成本的种类 曲线变动成本 延期变动成本半固定成本 混合成本 业务量 成本 半变动成本 固定部分 基数 变动部分 半变动成本 业务量 成本 半固定成本 或 阶梯式变动成本 业务量 成本 约定产量 递增曲线成 本 业务量 成本 初始量 递减曲线成 本 业务量 成本 延期变动成本 混合成本的种类混合成本的种类 n试判断下列成本费用属于变动成本 固定成本还是混合成本 举例 o例2 1 o宝升公司租用一台设备 租约规定租金计算分为两部分 按 年支付固定租金2000元 在此基础上 机器每运转1小时支 付租金0 6元 假定该设备今年累计运转5000小时 写出成 本模型 并计算应支付多少租金 o根据上
10、述资料 机器运转小时与租金成本的关系可表示成 y 2000 0 6x 当设备运转5000小时 应支付的租金为 Y 2000 0 6x 2000 0 6X5000 5000 元 半变动成本公式 p例2 2 o某厂生产的A产品需要通过复杂的检验过程 检验员检验1000件 产品 该厂所支付的工资为1000元 该厂本年第四季度3个月支 付给检验员的工资如表所示 n根据上述资料 该厂生产A产品的产量与该企业的化验员工资成 本的关系可用下列模型表示 y 1000 0 x 1000 2000 1000 x 2000 3000 20001000 延期变动成本公 式 二 混合成本的分解 一 合同确认法 根据企业
11、与供应单位所订立的合同 或契约 中关于支 付费用的规定 来确认并估算哪些属于变动成本 哪些 属于固定成本的方法 二 技术测定法 也称 工程法 通过对生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技 术测定 划分固定成本和变动成本的方法 步骤 1 确定成本项目 2 对生产过程进行观察和分析 3 确定最佳操作方法 4 以3为标准方法 测定成本项目构成内容 与产量有关的为变动 成本 与产量无关的为固定成本 n以某一定期间内的最高 业务量 高点 的混合 成本与最低业务量 低 点 的混合成本之差 除以最高业务量与最低 业务量之差 先计算出 单位变动成本 然后再 代入高点或低点的混合 成本公式 通过移项 即可分解出
12、混合成本中 的固定和变动成本各占 多少数额 y b x 变动成本总额随着高低 点业务量 x 的变动而 变动 b y x移项 a y高 b x高 a y低 b x低 将b的值代入高点或低点 的混合成本公式 移项 即可求得a的值 y 高低点混合成本之差 x 高低点业务量之差 三 高低点法 三 高低点法 高低点法例题 n 例 假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如表所示 x 9 4 5 y 120 85 35 找出7 12月中最高业务 量 11月 和最低业务 量 9月 并计算出差额 b y x 35 5 7 代入公式 计算出b值 a y高 b x高 120 7 9 57 将b的值代入高点或低
13、点 的混合成本公式 移项 即可求得a的值 要求 采用高低点法将混合成本设 备维修费分解为变动成本和固定成 本 混合成本维修费 y 57 7x 月份7月 业务量 千机器小时 维修费 元 8 115 9 120 n永庆工厂去年7 12月份的设备维修费 8月9月10月11月12月 6 110 4 85 7 105 5 100 或代入低点混合成本公式结果相同 例2 4 o宝升公司20 7年上半年维修成本在相关范围内的变动情况 如表2 3 所示 现用高低点法对维修成本进行分解 o解 1 首先 根据历史数据找出最高点与最低点的业务量 高点 6月份 7900 5200 低点 1月份 4500 3500 2
14、计算单位变动成本 单位变动成本 b 5200 3500 7900 4500 0 5 元 小时 3 计算固定成本 a 5200 0 5 7900 1250 元 或a 3500 0 5 4500 1250 元 4 得出混合成本的模型 y 1250 0 5x 高低点法的运用说明 1 适用于相关范围内 高点与低点这一范围 2 一般以业务量的高低点为标准 3 公式中的高 低 点产量与高 低 点成本应同一月份 4 计算简便 尤其适用于混合成本中变动部分与业务量 成正比例关系的情况 高低点法的优 缺点 优点 简便易行 容易理解 缺点 建立的成本性态模型很可能不具 有代表性 容易导致较大计算误差 想想看 高低
15、点 法的使用条件 n n 把过去某一定期间混合把过去某一定期间混合 成本的历史数据逐一标成本的历史数据逐一标 明在坐标图上 一般以明在坐标图上 一般以 横轴代表业务量 横轴代表业务量 x x 纵轴代表混合成本金 纵轴代表混合成本金 额 额 y y 然后通过目 然后通过目 测 在各个成本点之间测 在各个成本点之间 画一条能反映成本变动画一条能反映成本变动 的平均趋势直线 并据的平均趋势直线 并据 以确定混合成本中的固以确定混合成本中的固 定成本和变动成本各为定成本和变动成本各为 多少的一种图示方法多少的一种图示方法 0 50 100 成本 元 123456789 业务量 千机器小时 58 y a
16、 a 维修费的布点图 混合成本维修费 y 58 6 89x 月份7月 业务量 千机器小时 维修费 元 8 115 9 120 n永庆工厂去年7 12 月份的设备维修费 8月9月10月11月12月 6 110 4 85 7 105 5 100 四 散布图法 n根据过去一定期间 的业务量 x 和混 合成本 y 的历史 资料 应用最小平 方法原理 算出最 能代表x与y关系的 回归直线 借以确 定混合成本中的固 定成本和变动成本 的方法 y a bx 以混合成本直线方程为 基础 y na b x 通过n个观察值 建立回 归直线的联立方程式 xy a x b x2 等式 1 左右各项分别 用业务量 x 来加权 1 2 把 1 移项化简 3 把 3 代入 2 并 移项化简单 即得 4 y b x n a n xy x y n x2 x 2 b 五 五 回归直线法回归直线法 例题 n假定永庆工厂去年下半年 六个月的设备维修费数据 如下表所示 要求 采用回归直线法将混合成本设备维修费分 解为变动成本和固定成本 月份7月 业务量 千机器小时 维修费 元 8 115 9 120 n永庆工厂去年7 12月
