会计审计法ppt课件.ppt

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1、第一章第一章 会计信息质量标准会计信息质量标准 一 财务信息与会计信息一 财务信息与会计信息 一 会计信息 一 会计信息 1 1 会计信息是什么 会计信息是什么 会计信息会计信息是指组织和个人在遵循会计法律法规规章与是指组织和个人在遵循会计法律法规规章与 会计原则的框架下 采用具体的会计规则和会计核算方法会计原则的框架下 采用具体的会计规则和会计核算方法 通过加工 处理的会计数据 对客观真实发生的经济活 通过加工 处理的会计数据 对客观真实发生的经济活 动进行反映 以满足社会各种利益主体的决策 监管需要动进行反映 以满足社会各种利益主体的决策 监管需要 的有用的基本信息 的有用的基本信息 注意

2、 1 这个概念中包含了营利组织和非营利组织 2 股东是企业内部主体还是外部主体 内部主体外部化 内部主体外部化 2 会计信息的内容 1 会计报告及附注信息 是向社会公布的最终信息 2 会计处理信息 包括会计凭证 会计账簿 3 会计处理的基础信息 非会计信息 包括合同 内部管理制度 业务数据 计算机软件 支票领用簿 以及管理层的道德水平等 3 会计信息的分类 1 按覆盖的范围分 广义的财务会计信息 会计报告 会计处理和会 计处理的基础信息 狭义的财务会计信息 会计报告信息 2 按照使用主体分 对内信息 管理会计信息 主要是会计分析 对外信息 会计报告信息 3 3 按会计报告反映的信息分 按会计报

3、告反映的信息分 资产负债信息资产负债信息 现金流量信息现金流量信息 利润信息利润信息 所有者权益变动信息所有者权益变动信息 报表附注信息报表附注信息 4 按会计信息的处理过程分 原始信息 原始凭证 明细信息 记账凭证 明细账 总信息 总分类帐 财务报告报告 汇总凭证 4 会计信息的处理过程 经济活动 基础 原始凭证 记账凭证记账凭证 明细分类账明细分类账 总分类账总分类账 会计试算平衡 会计报告会计报告 信息输入 信息处理 信息输出 表现 确认 记录 登帐 过账 二 财务信息 二 财务信息 1 1 财务信息是什么 财务信息是什么 财务信息财务信息是指组织和个人在遵循法律法规的框架下 是指组织和

4、个人在遵循法律法规的框架下 以资金的时间价值为基础 采取不同的方法 净值法 成以资金的时间价值为基础 采取不同的方法 净值法 成 本收益法 净增加值法等 对资金的筹集与投资方案的决本收益法 净增加值法等 对资金的筹集与投资方案的决 策 获取财务上的收益的基本信息 策 获取财务上的收益的基本信息 2 财务信息的内容 1 资本市场信息 利率信息 股市信息 债券信息 2 设备市场信息 3 商品服务市场信息 4 流通渠道信息 5 财政税收信息 6 宏观经济法律信息 7 会计信息 3 财务信息的分类 1 按信息范围分 宏观财务信息 宏观经济 法律环境信息 资本 市场信息 财政税收信息等 微观财务信息 会

5、计信息 市场份额等 2 按来源分 内部信息 管理会计信息 外部信息 会计报告信息 3 3 按反映的对象分 按反映的对象分 信用信用信息信息 投资成本与筹资成本信息投资成本与筹资成本信息 财务分析信息财务分析信息 管理环境管理环境信息信息 财务总监 三 财务会计信息的产生与管理 三 财务会计信息的产生与管理 会计经理财务经理 成 本 会 计 出 纳 往 来 会 计 信 用 分 析 信 息 收 集 财 务 分 析 汇 总 会 计 核算 信 息 系 统 财务 1 为企业自身管理提供信息 新企业会计 准则提供的是一种企业管理理念 以前是按 利润作为核算核心 现在按照净资产为核算核心 2 为相对人提供财

6、务管理信息 以维护相 对人的权益和交易安全 如股东 债权人 职工等 3 为政府管理提供决策信息 如宏观经济 决策政策的出台 财政税收管理 融资管 理 四 财务会计信息的使用人 二 会计信息产生的原因与要求二 会计信息产生的原因与要求 1 产生的原因 1 最初为了劳动成果的分配 2 管理的需要 3 金融资本的出现是现代财务会计信息产生的 根本推动力即根本原因 也就是我们已经知道的所 有权与经营权的分离 2 法定要求 会计法 第二条规定 国家机 关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织 必须依照本法办理会计事务 第三条规定 各 单位必须依法设置会计帐簿 并保证其真实 完整 公司法 规定 公司应

7、当按照相关规定 在 会计年度提供经审验的财务会计报告 三 三 会计信息的质量标准会计信息的质量标准 一 会计信息质量的定义 会计信息质量是指企业按照会计法律法规与会 计准则的要求记载的供各利益主体决策时有用的 财务会计信息 也可以这样理解 企业提供的财务会计信息 首先是符合会计法律法规和会计准则的要求 其次是对利益主体决策有用标准 具有主观性 为什么要对财务会计信息质量提出要求 例子 某企业为获得银行贷款 将利润和负债做了调 整 通过这个例子我们可以看到这样一个结果 财务会 计信息是企业生产的垄断产品 二 会计信息不实的原因 1 会计制度的模糊性 如 1 虚拟资产 递延资产 待摊费用 坏账损失

8、的计提比例 固定资产折旧等 2 计价方法 积压的存货 跌价 2 会计信息错误 3 会计舞弊 目的 1 获取银行与商业信用 2 减少 纳税 3 谋求政治和市场形象 4 上市 动机 5 避免被特别处罚 三 会计信息不实的手法 1 利用会计政策和会计估计的变更 2 利用关联交易 3 利用合并会计报表 4 利用资产评估 5 通过资产重组 6 利用非主营业务 7 利用入账时间 8 虚构交易 四 会计信息不实的识别方法 1 分析性复核 2 实地调查法 3 账实 账账 账证 账表核对法 4 询证法 5 特殊项目法 6 关注报表及附注 二 美国财务会计准则委员会七特征说或七要求说 一 美国会计学会四特征说或四

9、要求说 1 相关性 2 可验证性 3 不偏不倚 4 可计量性 四 财务会计信息质量的特征或要求 1 相关性 2 可靠性 3 可比性 4 可理解性 5 效益型 6 重要性 7 完整性 三 国际会计准则委员会四特征二层次说 1 四特征 3 两项约束条件 1 及时性 2 效益大于成本 2 二层次 1 相关性包含重要性 2 可靠性包含如实反映 实质重于形式 中 立性 谨慎性 完整性 1 可理解性 2 相关性 3 可靠性 4 可比性 五 我国会计信息质量的法律要求五 我国会计信息质量的法律要求 一 我国的十种质量要求 1 真实性 财务会计信息的真实性又称如实反映 是指会 计信息以合法的凭证为依据 能客观

10、反映社会生产 与再生产中可以用货币计量的经济活动或会计事项 符合它意在反映的现象 即能如实反映财务成果 做到内容真实 数字准确 手续齐备 资料完整 是可靠性的基础 真实性的理解需要注意三个方面的内容 1 会计信息真实性的两个判断标准 A 规范标准 凡是遵循了制度规范的信息都 是真实的 B 现实标准 体现现实价值的信息是真实的 2 会计信息的真实性是相对的 会计人员的道德水平和技术水平等因素的差别 影响到会计信息真实性 因此 只要会计信息反映 了现象或事项的主要性质 就可认定其真实性 相对性的原因有 A 公认会计原则规定的会计程序和方法的多样性 与选择性 B 会计信息处理存在会计估计和会计预测

11、3 会计信息真实性是动态变化的 例 判断正误 某企业对应收帐款期末余额按比例计提坏账准 备后 得到应收帐款净值 则企业的该行为符合真 实性质量要求 正确 2 谨慎性 会计信息的谨慎性是企业在生产会计信息过程中 主要涉及会计估计的内容时 要求低估收益或资产 高估损失和费用 当然要求在合理范围内 这有助 于信息使用者谨慎决策 如果由此产生责任时 可以 减轻责任 例 2009年12月 某机械制造企业计提存货跌价准 备 违背了谨慎性会计信息质量要求 错误 3 实质重于形式 实质重于形式是指交易事项的经济实质重于它们 的法律表现形式 如 1 融资租赁方式租入的固定资产作为承租企 业的资产 2 桑塔纳轿车

12、账面价值113568元 评估价值 138765元 按评估值重新入账 重置成本问题 4 相关性 相关性指企业的会计信息能够满足使用者的决策 如果对决策没有什么作用 就不具有相关性 相关性有三种表现形式 1 目标相关性 Objective Relevance 指能 恰到好处地帮助使用者实现期望 2 理解的相关性 指有利于信息使用者正确把 握信息所蕴涵的内在涵义 3 决策相关性 指有利于信息使用者正确做出 决策 例如 某企业10年前购置的办公楼的账面价值为 10万元 现在重置价值为30万元 纳税和企业资产增值保值 或融资 就是两个不 同的相关信息 5 有用性 会计信息的有用性是商主体提供的会计信息能

13、够为其 有契约关系或有利害关系的股东 债权人 管理人员 职工 供应商 消费者 券商 会计师事务所及注册会 计师和政府等的决策和收益有用 6 可比性 会计信息的可比性是企业会计信息的使用者能够在 不同的组织间比较相同性质的经济业务的异同 也能 比较同一组织在不同时期的经济业务的变化 7 一致性 一致性也称为一贯性 是指商主体前后各期的会 计核算方法和会计政策保持不变 如果要变动 必须 说明变动原因以及带来的影响 8 明晰性 明晰性又称为 清晰性 或 可理解性 是指 会计记录和会计报表所记载的会计信息必须明白易 懂 便于理解和运用 9 重要性 指对于那些对会计信息使用者和各单位经济活 动相对重要的

14、交易或会计事项 应分别核算 分项 反映 力求准确 并在会计报告中单独重点列示说 明 对于那些非重要的 不影响会计信息真实可靠 的交易或会计事项 可适当简化核算程序 与其它 有关项目合并列示于会计报告中 注意与审计重 要性相区别 例如 会计报表中将现金 银行存款 外埠存款 在途 资金统列为货币资金 体现了重要性质量要求 正确 10 及时性 及时性由于会计信息具有时效性 为更好地体 现相关性和可靠性 处理会计事项或交易时 必须 在经济业务发生时及时进行 以利于会计信息的理 解和运用 包括两个方面 一是经济业务或会计事项发生 时 必须及时取得有关凭据 收集相关数据 及时 加工 整理 报告情况 二是会

15、计报告应及时报送 给相关报告使用人 例 会计主体作出按月提供会计报表是会计法对会 计主体的会计信息质量的及时性规范要求 正确 二 我国商主体会计信息质量的系统性法律要求的建立 目的要求 第一层次 有用性 效益大于成本 约束条件 及时性 重要性 根本要求 第二层次 可靠性 相关性 基本要求 第三层次 明晰性 可比性 具体要求 如实反映 可验证 实质重 不偏 谨慎性 可计量 一致性 预测 反馈 第四层次 于形式 不倚 基础 经济业务 会计账簿与财务会计信息 1 会计账簿是企业为了表明其财产状况 经营成 果和现金流量等信息 根据会计法规依法制作的书面 会计簿册 具体包括原始凭证 记账凭证 现金及银

16、行存款日记账 各类明细账 总账 报表及附注 也 包括非会计账簿 如统计资料 支票领用簿 合同文 本 计算机软件等 即与承担责任有关的所有账簿 2 会计账簿与会计信息的关系 1 会计账簿是企业财务会计信息的主要载体 企 业的经济活动信息 从广义上讲 是由与承担责任有 关的所有账簿信息 狭义上 仅仅为会计核算资料账 簿上记载的信息 2 会计帐簿是重要的物证 其记载的信息是重要 的书证 具有非常高的直接证明效力 第二章第二章 会计审计法律体系基本内容会计审计法律体系基本内容 一 什么是会计法 会计法有广义和狭义两种概念 狭义的会计法是调整 会计关系的规范 属于形式上的会计法典 广义的会计法 是调整会计关系 规范会计行为的法律规范总称 会计关系 是指会计主体依法办理会计事务过程中以 及国家管理会计工作过程中发生的社会关系 会计法 第二条规定 单位必须依照本法办理会计事务 会计法 第七条规定 国务院财政部门主管全国的会计工作 县级以 上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 会计事务 是指会计主体中的会计机构 会计人员在 职责范围内 应完成的各种会计工作 包括会计核算 会 计监督和会