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1、 新会计准则培训讲义企业会计准则第三十四号每股收益2006年8月5日 北京 国家会计学院一、适用范围二、基本每股收益三、稀释每股收益四、重新计算一、适用范围普通股或潜在普通股已公开交易的企业 正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 自愿列报每股收益信息的企业二、基本每股收益 归属于普通股股东的当期净利润/当期发行在外普通股的加权平均数分子：归属于普通股股东的当期净利润净亏损合并净利润少数股东损益分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份权数新发行普通股库存股例：期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数1000012/
2、12+450010/12-15001/12=13625股三、稀释的每股收益基本原则：假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股分子的调整：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用相关所得税的影响分母的调整：假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数可转换公司债券例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33%基本每股收益4500/40001.125元稀释的每股收益净利润的
3、增加800 4% （1-33%）21.44万元普通股股数的增加800/100 90720万股稀释的每股收益（450021.44）/（4000720）0.96元认股权证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分：按当期平均市场价格发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收益时不必考虑未取得对价而发行的普通股，具有稀释性，计算稀释的每股收益时应当加到普通股股数中例：某公司2005年初对外发行100万份认股权证，行权价格3.5元2005年度净利润200万元发行在外普通股加权平均数500万股普通股平均市场价格4元基本每股收益200/5000.4元调整增加的普通股股数1001003.5412.5万股稀释的
4、每股收益200/（50012.5）0.39元多项潜在普通股 按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值 稀释程度：以增量股的每股收益衡量例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）股份期权12000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。（2）按面值发行的年期可转换公司债券630000万元，债券每张面值100元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券1100000万
5、元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。基本每股收益=37500/125000=0.3元计算稀释每股收益：12000-12000812=4000万股6300002.6%(1-33%)=10974.6万元630000/12.5=50400万股11000001.4%(1-33%)=10318万元1100000/10=110000万股确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序：净利润增加股数增加增量股的每股收益顺序期权-4
6、000-12.6%债券10974.6504000.21831.4%债券103181100000.0942分步计入稀释每股收益 净利润股数每股收益稀释性基本每股收益375001250000.3期股_40001.4%债券3750010318478181290001100002390000.2910.200稀释稀释2.6%债券10974.658792.6504002894000.203反稀释因此，稀释每股收益为0.2元。 子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股 例：A公司2005年度净利润为480万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股400万股，持有子公司B公司80%的普通股
7、股权。 B公司2005年度净利润为216万元，发行在外普通股40万股，普通股平均市场价格为8元。年初，B公司对外发行6万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，A公司持有1200份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。B公司：基本每股收益=216/40=5.4元调整增加的普通股股数=6-648=3万股 稀释的每股收益=216/（40+3）=5.02元 A公司：基本每股收益=（480+5.44080%）/400=1.63元 稀释的每股收益=（480+5.024080%+5.0230.12/6）/400 =1.60元四、重新计算 发生不改变企业资源但将引起当期发行在
8、外普通股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期间的股份数，并据以调整每股收益派发股票股利公积金转增股本拆股、并股例：某公司2004年和2005年净利润分别为190万元和220万元2004年1月1日发行在外的普通股1000000股2004年4月1日按市价新发行普通股200000股2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日总股本1200000股为基数每10股送3股2005年度发行在外普通股加权平均数=（1000000+200000+360000)12/12=1560000股2004年度发行在外普通股加权平均数=10000001.312/12+2000001.39/12=149500
9、0股2005年度基本每股收益=2200000/1560000=1.41元2004年度基本每股收益=1900000/1495000=1.27元配股在计算每股收益时比较特殊，因为配股是向全部现有股东以低于当前股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。也就是说，配股中包含的送股因素导致了发行在外普通股股数的增加，但却没有相应的经济资源的流入。计算基本每股收益时，应当考虑这部分送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下：每股理论除权价格（行权前发行在外普通股的公允价值配股收到的款项）行权后发行在外的普通股股数调整系数=行权前每股公允价值每股
10、理论除权价格因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益调整系数本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润（配股前发行在外普通股股数调整系数配股前普通股发行在外的时间权重配股后发行在外普通股加权平均数）例：某企业2005年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，2005年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2005年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2005年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2005年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2004年度基本每股收益为2.2元。那么
11、，2005年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：每股理论除权价格（1140005800）（4000+800）=10元调整系数=1110=1.1因配股重新计算的2004年度基本每股收益=2.21.1=2元2005年度基本每股收益=9600（40001.16/12+48006/12）=2.09元附件一 企业会计准则第34 号每股收益第一章 总则第一条 为了规范每股收益的计算方法及其列报，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。第二条 本准则适用于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一
12、种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。第三条 合并财务报表中，企业应当以合并财务报表为基础计算和列报每股收益。第二章 基本每股收益第四条 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。第五条 发行在外普通股加权平均数按下列公式计算：发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。第六条 新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价
13、之日（一般为股票发行日）起计算确定。通常包括下列情况：（一）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。（二）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。（三）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。（四）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。第三章 稀释每股收益第七条 企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会
14、减少每股收益的潜在普通股。第八条 计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（一）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（二）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。第九条 计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。第十条 认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格第十一条 企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数回购价格承诺回购的普通股股数当期普通股平均市场价格承诺回购的
