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1、设定提存计划设定受益计划（1） 第三节离职后福利的确认与计量知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.设定提存计划-2.设定受益计划2018年/单选题xx年/单选题（部分）xx年/单选题设定受益计划的会计处理离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。 离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。 企业应当按照企业承担的风险和义务情况
2、，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。 一、设定提存计划1.设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 2.设定提存计划，企业在每一期间的义务取决于该期间将要提存的金额。 因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失。 3.企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。 借管理费用生产成本等贷应付职工薪酬借应付职工薪酬贷银行存款【例题】甲企业为管理人员设立了一项企业年金每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企
3、业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。 该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。 公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。 因此，该福利计划为设定提存计划。 215年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1000万元。 账务处理如下（以万元为单位）借管理费用1000贷应付职工薪酬1000借应付职工薪酬1000贷银行存款1000 二、设定受益计划（一）设定受益计划的确认设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 当企业通过以下方式负
4、有法定义务时，该计划就是一项设定受益计划 （1）计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金。 （2）通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。 【案例】设定受益计划的概念219年1月1日A公司与其员工B（当前年龄40岁）约定A公司为其提供统筹外补充养老保险金，员工B在退休（60岁）后每年可以额外获得12万元的退休金，直到去世，该计划从即日起开始实施，在员工B退休前，该笔款项并不支付到员工B个人账户，而是设定一个独立基金，企业每年将1.5万元提存金缴纳给独立基金，由独立基金进行管理，如果最后独立基金经营的资产超出支付需要，扣除一定费用开
5、支后将返回给A公司，如果独立基金的资金状况无法支付时，A公司将额外给予补偿。 折现率统一假定为10%。 注准则采用的是预期累计福利单位法，每年确认的职工薪酬并非等额，此案例是为了说明设定受益计划的概念。 情形一A公司预计员工B未来的寿命是70岁，假设独立基金将收到A公司的款项全部存入银行做定期（10%、复利）情形二A公司预计员工B未来的寿命是80岁，假设独立基金将收到A公司的款项全部存入银行做定期（10%、复利）情形三A公司预计员工B未来的寿命是70岁，假设独立基金聘请私募基金高手操盘，年化收益率将达到20%。 【提示1】设定受益计划可能是不注入资金的（解释也有可能不成立独立基金，只是确认一笔
6、负债而没有提存相应的资产），或者可能全部或部分地企业（有时由其职工）向法律上独立于报告主体的企业或者基金，以缴纳提存金形式注入资金，并由其向职工支付福利。 到期时已注资福利的支付不仅取决于基金的财务状况和投资业绩，而且取决于企业补偿基金资产短缺的能力和意愿。 企业实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险。 因此，设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额。 【提示2】设定受益计划S VS设定提存计划企业义务风险承担主体设定提存计划企业的法定义务以企业同意向基金的缴存额为限，不负进一步支付义务精算风险（即福利将少于预期）和投资风险（即投资的资产将不足以支付预期的福利）实质上要由职工
7、来承担，企业不承担与基金资产有关的风险设定受益计划为现在及以前的职工提供约定的福利，如果精算或者投资的实际结果比预期差，则企业的义务可能会增加精算风险和投资风险实由企业来承担（二）设定受益计划的核算步骤设定受益计划的核算涉及四个步骤步骤一确定设定受益义务现值和当期服务成本企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本1.根据预期累计福利单位法，釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和死亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。 【提示1】精算假设精算假设，是指企业对确定提供离职后福利的最终义务
8、的各种变量的最佳估计。 【提示2】预期累计福利单位法预期累计福利单位法下，每一服务期间会增加一个单位的福利权利，并且对每一个单位单独计量，所有单位累计形成最终义务。 企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间（职工提供服务的期间）。 【提示3】职工提供服务的期间职工提供服务的期间，是指职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务（起点）至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加（止）的期间。 【案例】企业的设定受益计划规定对已在本企业工作了10年的员工，支付一次性退休福利30万元。 则该设定受益计划福利义务的职工提供服务的期间为最初010年，10年以后继续在企业工作的服务不会导
9、致福利的显著增加。 2.根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 （1）设定受益计划义务的现值，是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行当期和以前期间职工服务产生的最终义务所需的预期未来支付额的现值。 （2）当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累积设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间。 在确定后续年度
10、服务是否将导致职工享有的设定受益福利水平显著高于以前年度时，不应考虑仅因未来工资水平提高而导致设定受益计划义务显著增加的情况。 【案例】一项离职后医疗计划对服务超过10年但不到20年离职的雇员报销其离职后医疗费用的10，而对服务20年或更长年限之后离职的雇员报销其离职后医疗费用的50。 在本例中，以后年度的服务将导致比以前年度获得显著高的福利。 因此，对于预期在20年或更长年限之后离职的雇员，20年之外的服务不会导致福利的显著增加，提供服务的期间为最初20年。 对于预期在10年与20年之间离职的雇员，提供服务的期间为最初10年。 对于预期在10年内离职的雇员，提供服务的期间为0。 （3）经验调
11、整是设定受益计划义务的实际数与估计数之间的差异。 在某些情况下，例如福利计划对于未来福利水平调整的规定不够清晰，确定有关福利水平的增加是精算假设与实际经验的差异（产生精算利得或损失）还是计划的修改（产生过去服务成本），需要运用职业判断。 一般情况下，如果计划并无明确规定未来福利水平调整的办法，过去的调整也并不频繁，同时如果精算假设中并无福利水平增长的假设，企业应将福利水平变化的影响归属于过去服务成本。 【例题】甲企业在214年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。 该福利计划为一项设定受益计划。 假设管理人员退休时企业将
12、每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算(为阐述方便，本例中测算表格中的演算，忽略死亡率），并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。 假设一位55岁管理人员于214年初入职，年折现率为10%，预计该职工将在服务5年后即219年初退休。 假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6550元。 假定精算假设不变。 在本例中，该管理人员为企业服务的5年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1/5即1310元(65505)。 当期服务成本即为归属于当年福利的现值。 因
13、此，在214年，当期服务成本为1310/(1+10%)4。 其他各年以此类推。 企业按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，见下表。 单位元年度214年215年216年217年218年福利归属于以前年度01310262039305240当年13101310131013101310当前和以前年度13102620393052406550期初义务0890196032404760利率为10%的利息089=89010%196=196010%324=324010%476=476010%当期服务成本890=1310/(1+10%)4980=1310/(1+10%)31080=1310/(
14、1+10%)21190=1310/(1+10%)1310期末义务8901959=890+89+9803236=1960+196+10804754=3240+324+11906546=4760+476+1310注1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。 2.当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。 3.期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。 214年末，企业对该管理人员的会计处理如下借管理费用（当期服务成本）890贷应付职工薪酬890同理，215年末，企业对该管理人员的会计处理如下借管理费用(当期服务成本)980贷应付职工薪酬980借财务费用89贷应付职工薪酬89以
15、后各年，以此类推。 【例题】假设甲企业在214年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。 该设定受益计划具体规定如下1.甲企业向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金，直至去世。 2.职工获得该额外退休金基于自该计划开始日期为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。 为简化起见，假定符合计划的职工为100人，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。 假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。 假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。 设定受益计划义务及其现值如下表所示。 计算设定受益计划义务及其现值单位万元退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年退休后第14年退休后第15年 （1）当年支付1xxxxxx2001xx200 （2）折现率10%10%10%10%10%10%
