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1、2017年吉林高级会计师备考案例分析练习题（17）案例分析题一甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海证券交易所上市。该公司2007年与资产减值有关的事项如下：(1)2007年1月1日进行新旧会计准则转换时，将2007年1月1日前已计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回。调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2007年5月达到预定可使用状态。(2)甲公司2007年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2007年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2007年10月取消了该项整合计划。在编制2007
2、年年报时，公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固定资产减值的迹象已经消除。且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，逐将2007年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。(3)2007年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元(系2006年度内计提)。该公司按其账面价值1000万元转入固定资产清理。至2007年12月31日仍处于清理之中。(4)甲公司受行业经营周期的影响，2007年度亏损8000万元，预计未来5年还会连续亏损。经过努力扭亏的可能性不大。20
3、07年12月31日，该公司确认了递延所得税资产8000万元。除资料(1)至(4)所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。【分析与解释】1.甲公司的会计处理不正确。理由：2007 年 1 月 1 日前已计提的在建工程减值准备在新旧会计准则转换时不得转回。2.甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3.甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产转入清理时，应按账面价值进行结转。或：固定资产转入清理时，应将计提的减值准备一并结转。4.甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司在 2007 年以
4、后 5 年无法获得足够的应纳税所得额，不应确认递延所得税资产。或：甲公司预计未来 5 年连续亏损，不应确认递延所得税资产。案例分析题二甲公司为上市公司，主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务，适用的增值税税率为17%。2007年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并据此进行了收入的确认和计量：(1)1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2007年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款12000万元：乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与
5、所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司：2007年12月31日前，甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为10500万元(不含增值税);2008年4月30日前，甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费1000万元;2008年6月30日前，甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。合同执行后，截止2007年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为9000万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2007年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。(2)7月1日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期
6、收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为6000万元(不含增值税)，分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)。B设备生产成本为5400万元，在现销方式下，该设备的销售价格为5800万元(不含增值税)。2007年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时开出增值税专用发票(注明增值税170万元)。甲公司在2007年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1000万元，同时结转营业成本900万元。(3)8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为9000万元(不含增值税)。9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥收托收承付手续。C设备生产成本为70
7、00万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2007年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2007年财务报表中就C设备销售确认了营业收入9000万元，同时结转营业成本7000万元。(4)9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为1000万元，合同期12个月。截止2007年12月31日，甲
8、公司实际发生安装工程成本400万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在2007年财务报表中将发生的安装工程成本400万元全部计入了当期损失，未确认营业收入。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由：如不正确，说明正确的会计处理原则。【分析与解释】1、 甲公司的会计处理不正确。理由：(1)甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。或：甲公司应区别销
9、售商品和提供劳务分别确认收入。(2)A 设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认 A 设备销售收入。或：A 设备销售符合销售商品收入确认条件。正确处理：甲公司应在 2007 年确认销售 A 设备营业收入 10500 万元，同时结转营业成本 9000 万元。或：甲公司应按 A 设备价款确认营业收入，同时结转相应营业成本。2、 甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期收款方式进行的 B 设备销售，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值或：未来现金流量现值;或：设备现销价格确认销售收入。正确处理：甲公司在 2007 年应就 B 设备销售确认营业收入
10、5800 万元，同时结转营业成本 5400 万元。或：甲公司在 2007 年应按 B 设备现销价格确认营业收入，同时结转营业成本 5400 万元。3、甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司尚未将 c 设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。或：该项销售尚不满足收入确认条件。正确处理：甲公司不应对 c 设备销售确认营业收入和结转营业成本。或：甲公司应确认发出商品 7000 万元。或：甲公司应冲减已确认的营业收入和营业成本。4、甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。正确处理：甲公司应再 2007 年就该项安装工程确认营业收入 400 万元，同时结转营业成本 400 万元。
