《2014年中级经济师考试财政税收精讲：销项税额的检查.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2014年中级经济师考试财政税收精讲：销项税额的检查.doc（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2014年中级经济师考试财政税收精讲：销项税额的检查2014年中级经济师考试备考开始啦，网校经济师频道特别整理了中级经济师考试财政税收专业教材的重点考点，希望提前掌握，以备迎接2014年中级经济师考试！一、销项税额的检查(掌握)销项税额=销售额税率(一)销售收入的检查(二)销售额的检查(一)销售收入的检查1.一般销售方式的检查具体包括：缴款提货销售方式、预收货款结算方式、分期收款结算方式三种情况。(1)缴款提货纳税义务发生时间账务处理检查关键如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税
2、费增（销）同时结转相应的成本借：主营业务成本贷：库存商品“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况（2）预收货款纳税义务账务处理检查关键企业发出产品时作为销售收入的实现企业收到货款时，财务处理为：借：银行存款贷：预收账款发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。借：预收账款贷：主营业务收入应交税费增（销）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品检查其真实性；检查企业在发出货物时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。（3）分期收款纳税义务发生时间账务处理检查关键合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结
3、转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本对于具有融资性质的分期收款（简单看）发出商品时借：发出商品贷：库存商品合同规定的收款日期借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费增（销）结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品是否按规定结转了收入与成本。【例8-4】在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：借：应付账款-11700贷：资本公积 11700这一不正常的转账处理引起了检查人员的注意，再追查该笔应付账款发生时的原始记录为：借：银行存款11700贷：应付账款-11700经进一步追查，此笔款项乃是货款，由于对方未索取发票，企业将其放在往来
4、账户，以逃避税收。正确的分录：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)同时结转相应的成本借：主营业务成本贷：库存商品情形当期发现的期末结账时发现的以后年度发现的总体处理直接调整相应会计科目有关损益类科目直接调整“本年利润”账户有关损益类科目通过“以前年度损益调整”进行调整具体处理（成本为8000元）借：资本公积11700贷：主营业务收入（本年利润、以前年度损益调整）10000应交税费 增（销）1700借：主营业务成本（本年利润、以前年度损益调整）8000贷：库存商品8000【例题1单选题】(2010年)税务检查人员对某企业(增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%) 进行检
5、查，发现该企业将一笔货款20000元(含税价格) 计入“资本公积”账户，导致企业少缴增值税() 元。A.0 B. 2905.98 C.3400 D.4096.39【正确答案】B【答案解析】导致企业少缴增值税=200001.1717%=2905.98(元)【例题2单选题】(2011年)甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2011年6月收取乙企业的预付货款23400元，甲企业应做的正确账务处理为()。A.借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税(销项税额) 3400B.借：银行存款 23400贷：预收账款 23400C.借：银行存款 23400贷：预收账
6、款 20000应交税费应交增值税(销项税额) 3400D.借：银行存款 23400贷：其他应付款预付款 23400【正确答案】B2.视同销售方式的检查包括委托代销销售方式的检查、自产自用产品的检查。(1)委托代销销售方式的检查纳税义务发生时间收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。企业委托代销商品的两种方式出代销货物满180天，三者中较早一方。企业委托代销商品的两种方式方式税务处理销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为委托方：增值税；代销方：增值税和营业税销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部
7、分，为代销方的报酬委托方和代销方：增值税企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”户进行核算。【例8-6】2010年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元(不含增值税)。2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代销款。A企业应作如下会计处理：第一，发出商品时借：委托代销商品800000贷：库存商品800000第二，收到代销清单时借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费增（销）170000结转成本：借：主营业务成本
8、 800000贷：委托代销商品 800000第三，收到扣除手续费后的货款时借：银行存款1120000销售费用 50000贷：应收账款1170000委托代销销售方式的检查内容1.存在委托代销商品行为时，若“委托代销商品”账户余额长期挂账，就有可能是企业未及时转作收入处理;2.若“委托代销商品”账户出现红字余额，就有可能是企业在收到货款时直接按售价冲减了“委托代销商品”账户。【例8-7】若【例8-6】在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：借：银行存款1120000贷：应付账款1120000错账借：银行存款1120000贷：应付账款1120000正确的帐务处理借：银行存款11200
9、00销售费用 50000贷：主营业务收入 1000000应交税费增(销)170000借：应付账款 1120000销售费用(本年利润，以前年度损益调整)50000贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)1000000应交税费-增(销)170000同时结转成本【例8-8】如【例8-6】中，企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：借：银行存款1120000贷：委托代销商品1120000这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元。错账借：银行存款1120000贷：委托代销商品 1120000正确的账务处理借：委托代销商品1120000销售费用(本年利润，以前年度损益调整)
10、 50000贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整) 1000000应交税费增(销)170000借：主营业务成本(本年利润，以前年度损益调整) 800000贷：委托代销商品 800000借：银行存款1120000销售费用 50000贷：主营业务收入1000000应交税费增(销)170000借：主营业务成本 800000贷：委托代销商品 800000借：委托代销商品1120000销售费用(本年利润，以前年度损益调整) 50000贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)1000000应交税费增(销)170000借：委托代销商品320000主营业务成本 800000(2)自产自用产品的检
11、查如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，按下列顺序核算销售额按纳税人最近时期同类货物平均售价;按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;按组成计税价格来计算。组成计税价格=成本(1+成本利润率)账务处理：借：在建工程、专项工程、长期股权投资等贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)应交税费应交增值税(销项税额)(按销售额计算)【例题单选题】(2006年)某钢铁企业(增值税一般纳税人)将自产钢材用于本企业在建工程，已知该批钢材的成本为100000元，无同类产品的对外售价。下列正确的账务处理为()。A.借：在建工程100000贷：主营业务收入l00000B.借：在建工程117000贷：主
12、营业务收入l00000应交税费应交增值税(销项税额) 17000C.借：在建工程118700贷：库存商品 100000应交税费一应交增值税(销项税额) 18700D.借：在建工程100000贷：库存商品l00000【正确答案】C3.包装物销售的检查(重要考点)类型税务账务处理（1）随同货物出售单独计价的包装物取得的收入记入“其他业务收入”科目，按所包装货物的适用税率计征增值税（2）租金 销售货物的同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税单独出租包装物收取租金租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税（3）押金一般商品单独记账核算的，不并入销售额征税。因逾期未收回包装物
13、不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税审查的内容审查包装物收入有无计税;审查包装物的押金金额是否正确;审查会计核算是否正确。【例8-10】某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物使用费10000元。另外，为保证购买方及时退回包装物，订立了包装物使用期限为三个月的合同，并收取押金20000元。企业的账务处理为：借：银行存款147000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000其他业务收入10000其他应付款包装物押金20000企业的账务处理是否正确?【答案解析】企业收取的包装物使用费属于价外费用，应并入销售额中计算增值税，销项税额= 10000/(1+17%)17%=1453。账务调整为：借：其他业务收入1453贷：应交税费应交增值税(销项税额)1453【例8-
