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1、第9章 成本分析概述 9 1 成本分析的内涵 9 2 影响产品成本的因素 9 3 成本分析的原则和评价标准 9 4 成本分析的程序 9 5 成本分析的方法 9 1 成本分析的内涵 成本分析是利用成本核算及其他相关资料 对成本水平与构成的 变动情况进行分析评价 以揭示影响成本升降的各种因素及其变 动的原因 寻找降低成本的潜力 广义的成本分析包括事前分析 事中分析和事后分析 狭义的成本分析主要指事后分析 以成本核算提供的数据为主 结合有关的计划 定额 统计 技术和其他调查资料 按照一定 的原则 应用一定的方法 对影响成本和成本效益升降的各种因 素进行科学的分析 查明成本和成本效益变动的原因 制定降
2、低 成本的措施 以充分挖掘企业内部降低成本和提高成本效益的潜 力 以较少的劳动消耗取得较大的经济效益 9 2 影响产品成本的因素 9 2 1 固有因素 9 2 2 宏观因素 9 2 3 微观因素 9 2 1 固有因素 固有因素 是指企业建厂时先天条件的好坏对企业产品成本影响 的因素 固有因素包括的内容 p企业地理位置和资源条件 p企业规模和技术装备水平 p企业的专业化协作水平 固有因素一般不可能改变 但对成本影响很大 9 2 2 宏观因素 宏观因素 是从整个国民经济活动这样一个宏观的方面来观察的 因素 宏观因素包括的内容 p宏观经济政策的调整 p成本管理制度的改革 p市场需求和价格水平 不是企
3、业主观造成的 而是客观因素对企业的影响 9 2 3 微观因素 微观因素 是从企业本身的经济活动这样微观的方面来观察的各 种因素 微观因素包括的内容 p劳动生产率水平 p生产设备利用效果 p原材料和燃料动力的利用情况 p产品生产的工作质量 p企业的成本管理水平 p企业精神文明建设状况 微观因素是其能够控制的 是企业成本分析的重点 9 3 成本分析的原则和评价标准 17 3 1 成本分析的原则 17 3 2 成本分析的评价标准 9 3 1 成本分析的原则 全面分析与重点分析相结合的原则 专业分析与群众分析相结合的原则 经济分析和技术分析相结合的原则 纵向分析与横向分析相结合的原则 事后分析与事前
4、事中分析相结合的原则 报表数据分析和实地分析相结合的原则 9 3 2 成本分析的评价标准 历史标准 p历史标准是企业在以前年度中某项成本指标的最低水平 p根据历史标准 企业可以判断现实的工作和以前相比较 行业标准 p行业标准是企业主管部门根据所属行业的生产经营的实际情 况所制定的同行业的成本指标水平 p根据行业标准 企业可以了解本企业在同行业中所处的水平 预算标准 计划标准或目标标准 p预算标准是企业预先规定的在计划期内产品生产耗费和各种 产品的成本水平 p根据预算标准 企业可以分析实际生产消耗水平与预算之间 的差异 并通过分析差异原因 努力降低成本水平 9 4 成本分析的程序 9 4 1 成
5、本分析准备阶段 9 4 2 成本分析实施阶段 9 4 3 成本分析报告阶段 9 4 1 成本分析准备阶段 1 明确成本分析目的 2 确立成本分析标准 3 收集成本分析资料 9 4 2 成本分析实施阶段 1 报表整体分析 2 成本指标分析 成本指标对比 p在已核实资料的基础上 对成本的各项指标的实际数进行各 种形式 各个方面的比较 确定差异 p一方面明确必须深入进行分析的问题 一方面挖掘潜力 指 出方向和途径 p按成本指标完成的时间和地点详细研究其完成的结果 以发 现问题的实质 3 基本因素分析 9 4 3 成本分析报告阶段 1 得出成本分析结论 p研究有关成本指标差异形成过程的基础上 进行因素
6、分析 p将有关因素加以分类 衡量各个因素对指标差异产生的影响 程度和影响方式 找出其决定作用的主要因素 p综合分析各方面因素对指标差异的影响程度 2 提出可行的措施和建议 3 编写成本分析报告 9 5 成本分析的方法 9 5 1 成本报表整体分析方法 9 5 2 指标分析法 9 5 3 因素分析法 9 5 1 成本报表整体分析方法 1 水平分析法 p水平分析法 是指将反映企业报告期成本的信息与反映企业 前期或历史某一种成本状况的信息进行对比 研究企业经营 业绩或成本状况发展变动情况的成本分析方法 p水平分析法是反映某方面情况的报表的全面 综合对比分析 而不是单指标分析 2 垂直分析法 p垂直分
7、析法 是指通过计算成本报表中各项目占总体的比重 或结构 反映报表中的项目与总体的关系及其变动情况 p会计报表经过垂直分析法处理后 通常称为同度量报表或称 总体结构报表 3 趋势分析法 p趋势分析法 是指根据企业连续几年或几个时期的分析资料 运用指数或完成率的计算 确定分析期各有关项目的变动 情况 p趋势分析法既可用于对会计报表的整体分析 也可用于对某 些主要指标的发展趋势进行分析 年份 指标标 19961997199819992000 销销售成本率70 66 65 60 56 定基指数100 94 29 92 86 85 71 80 环环比指数 94 29 98 48 92 31 93 33
8、9 5 2 指标分析法 1 指标对比分析法 p实际指标与计划指标对比 p本期实际指标与以前期间实际指标的对比 p本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标对比 p企业内部开展与先进车间 班组和个人的指标对比 2 比率分析法 p比率分析法 是将反映成本状况或与成本水平相关的两个因 素联系起来 通过计算比率 反映他们之间的关系 借以评 价企业成本状况和经营情况的一种成本分析方法 p相关比率分析 比如成本利润率 销售成本率 p趋势比率分析 成本降低率 p构成比率分析 材料成本比重 可比产品成本比重 p比率分析法计算简便 结果容易判断 9 5 3 因素分析法 连环替代法 p从数值上测定各个相互联系因素对
9、有关经济指标的差异影响 程度的一种分析方法 p连环替代法可以衡量各种因素影响程度大小 有利于分清原 因和责任 使评价工作更有说服力 p连环替代法的程序 确定分析对象 分解指标体系 连环顺序替代 计算替代结果 比较替代结果 确定影响程度 加总影响数值 验算分析结果 例1 连环替代分析法 资料 某公司上年与本年有关材料费用 产品产量 材料单耗 材料单价等如表1所示 表1 材料费用分析资料表 要求 试用连环替代法分析各因素变动对材料费用的影响 指 标标上 年本 年 产产品产产量 件 1 0001 100 材料单单耗 千克 件 87 材料单单价 元 千克 56 材料费费用 元 40 00046 200
10、 1 分析对象 2 材料费用变动 46 200 40 000 6 200元 2 指标分解 材料费用 产量 单耗 单价 3 连环替代 上年数 1 000 8 5 40 000 替代 1 100 8 5 44 000 替代 1 100 7 5 38 500 替代 1 100 7 6 46 200 4 计算影响数值 由于产量增加 使材料费用变动44 000 40 000 4 000元 由于单耗减少 使材料费用变动38 500 44 000 5 500元 由于单价上涨 使材料费用变动46 200 38 500 7 700元 5 验算结果 三因素总影响 4 000 5 500 7 700 6 200元
11、p连环替代法的要点 因素分解的相关性 经济指标体系的组成因素 必须是 确实能够形成该项指标差异的内在构成原因 分析前提的假定性 分析某一因素变动对经济指标差异 的影响程度 必须暂定其他因素不变 以剔除其他因素 的影响 顺序替代的连环性 各因素对经济指标差异数的影响 必须顺序连环的逐一进行计算 因素替代的顺序性 连环替代的顺序一般是先替代数量 指标 后替代质量指标 先替代实物指标 后替代货币 指标 先替代主要指标 后替代次要指标 差额计算法 p差额计算法是连环替代法的一种简化形式 是利用各个因素 的实际数与基数之间的差额 直接计算各个因素对经济指标 差异的影响数值 p差额计算法的计算程序 确定分
12、析对象 分解指标体系 连环顺序替代 计算影响差额 加总影响数值 验算分析结果 例2 差额计算分析法 资料 某公司上年与本年有关材料费用 产品产量 材料单耗 材料单价等如表1所示 表1 材料费用分析资料表 要求 试用差额计算法分析各因素变动对材料费用的影响 指标标上年本年 产产品产产量 件 1 0001 100 材料单单耗 千克 件 87 材料单单价 元 千克 56 材料费费用 元 40 00046 200 1 分析对象 2 材料费用变动 46 200 40 000 6 200元 2 指标分解 材料费用 产量 单耗 单价 3 计算差额 由于产量的影响 1 100 1 000 8 5 4 000元 由于单耗的影响 1 100 7 8 5 5 500元 由于单价的影响 1 100 7 6 5 7 700元 4 验算结果 三因素总影响 4 000 5 500 7 700 6 200元 表1 成本分析方法分类 成本报报表整 体分析方法 水平分析法 垂直分析法 趋势 分析法 指标标分析法 指标对 比分析法 比率分析法 因素分析法 连环 替代法 差额计 算法 本章重点提示 1 影响产品成本的因素 2 成本分析的原则 3 成本分析的标准 4 成本分析的各种方法 5 连环替代法和差额计算法的计算
