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1、第十一章 筹资与投资循环 v第一节 审计目标与范围 v第二节 识别与评估重大错报风险 v第三节 控制测试 v第四节 实质性程序 第一节 审计目标与范围 v一 筹资与投资循环所涉及的主要账户 v 筹资与投资循环具有如下特征 v1 审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少 而 每笔交易的金额通常较大 v2 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理 将会 导致重大错误 从而对企业会计报表的公允反映产 生较大的影响 v3 筹资与投资循环交易必须遵守国家法律 法规和 相关契约的规定 v筹资与投资循环涉及的主要账户有 交易性金融资 产 应收股利 应收利息 其他应收款 长期股权 投资 持有至到期投资 无形资产 长
2、期待摊费用 短期借款 应付股利 其他应付款 预计负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延所得税资产 递延所得税负债 股本 资本公 积 盈余公积 未分配利润 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费 用等 v二 筹资与投资循环的审计目标 v 一 筹资审计的目标 v1 确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否真实 存在 是否符合法律 违规和合同 章程的规定 全部 交易是否均已得到授权批准 记录是否完整 v2 确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权 并予 以适当的会计处理 v3 验证发行在外地股份数额 库藏股数额及已缴股本数 额的正确性 v4 验证资本公积 盈
3、余公积 未分配利润计算的正确性 v5 验证股利和利息支付的适当性 v6 确定股东权益和借款事项在资产负债表上表述公允性 v 二 投资审计的目标 v1 确认投资是否存在 v2 确认投资是否归被审计单位所有 v3 确认投资的增减变动及其收益 或损失 的记录 是否完整 v4 确认投资的计价方法 成本法或权益法 是否正 确 v5 确认投资的年末余额是否正确 v6 确认投资在会计报表上的披露是否恰当 v三 筹资与投资循环的审计范围 v筹资与投资循环审计的范围是指有助于审计目标实现的 和筹资与投资循环有关的所有内部控制 合同 凭证 等资料 v筹资活动流程 筹资申请 授权批准 取得资金 计算 利息或股利 还
4、本付息 涉及的重要凭证和账簿 债券 股票 债券契约 股东名册 公司债券存根薄 承销 或包销协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和 总账等 v投资活动流程 投资可行性研究 授权 支付资金 取 得投资收益 处置或收回投资 涉及的重要凭证和账簿 股票或债券 经纪人通知书 债券契约 被控制企业 章程及有关协议 投资协议 有关记账凭证 有关会计 科目的明细账和总账等 第二节 识别与评估重大错报风险 v一 确定重要业务流程和重要交易类别 v 一 筹资交易的主要业务流程 v1 审批授权 v2 签订合同或协议 v3 取得资金 v4 计算利息或股利 v5 偿还本息或发放股利 v 二 投资交易的主要业务流程
5、v1 审批授权 v2 取得证券或其他投资 v3 取得投资收益 v4 转让证券或收回其他投资 v二 了解并记录重要交易流程 v在确定重要的业务流程和交易类别后 注册会计师 便可着手了解筹资与投资循环中重要交易在信息技 术或人工系统中生成 记录 处理及在财务报表中 报告的程序 即重要交易流程 v了解的程序包括 检查被审计单位相关控制手册和 其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作 流程 进行穿行测试等 v三 确定错报可能发生的环节 v怎样确保所有借款业务均经董事会适当核准并按规定 程序进行 涉及存在 发生 v怎样确保数额较大的长期借款均经过充分的经济论证 并编制工程预算 涉及合规性 v怎样确保
6、借款均按合同约定的用途使用 财会部门是 否行使监督权 涉及合规性 v怎样确保财会部门在收到银行转来的结息单后能经常 进行复核 涉及计价 准确性 v怎样确保财会部门定期与银行对账 发现差异是否及 时查明原因并作出调整 涉及准确性 截止 v怎样确保借款本息在合同约定的期限内如期偿还 涉 及准确性 计价 v四 了解和识别相关控制 v1 立项并编制工程预算 v2 编制筹资计划 v3 提出借款申请 v4 签订借款申请 v5 监督借款使用 v6 复核利息 v7 定期对账 v8 偿还借款 v9 会计处理 v五 执行穿行测试 v注册会计师选择一笔或几笔交易进行穿行测试 针 对借款交易 追踪从借款申请 借款合同
7、及条款 资金入账单 银行对账单 银行存款日记账 复核 借款利息的准确性 生成银行借款明细表 银行借 款汇总表 并过账至总账和银行借款明细账等交易 的整个流程 考虑之前对相关内部控制的了解是否 正确和完整 并确定相关控制是否得到执行 v在执行穿行测试时 注册会计师应当询问执行交易 流程和控制的相关人员 并根据需要检查有关单据 和文件 询问其对已发现的错报的处理 v六 初步评价和风险评估 v对内部控制进行初步评价和风险评估的目的在于 确定注册会计师是否应该信赖内部控制 评估认定 层次的重大错报风险 以确定进一步审计程序的性 质 时间和范围 如果准备信赖 则应对内部控制 进行控制测试 否则 直接进入
8、实质性程序 第三节 控制测试 v一 筹资交易控制要点与控制测试方法 v 一 筹资交易的控制要点 v1 对筹资活动实行职务分离控制 v1 筹资计划编制与审批人员适当分离 重大筹资必须 由独立于审批之外的人员审核并提出意见 v2 经办人员不能接触会计记录 通常由独立的机构代 理发行债券和股票 v3 会计记录人员同负责收付款的人员相分离 有条件 的 应聘请独立的机构负责支付业务 v4 债券保管人员同会计记录人员分离 v2 筹资的授权审批控制 v 1 筹资收入款项的控制 v 2 还本付息 支付股利等付出款项的控制 v 3 实物保管的控制 v 4 会计记录的控制 v 二 筹资交易控制的测试方法 v1 了
9、解筹资交易的内部控制 v2 测试筹资交易的内部控制 v1 取得筹资交易的法律性文件 检查筹资交易是否履 行了适当的审批手续 是否符合法律规定 v2 检查企业筹资交易的收入是否立即存入银行 v3 如果发行债券 取得债券契约 检查企业是否根据 契约的规定支付利息 v4 检查筹资交易的会计处理是否正确 v5 如果发行债券 取得债券偿还和购回时董事会决议 检查债券偿还和购回是否按董事会授权进行 v3 评价筹资交易的内部控制 v二 投资交易控制要点与控制测试方法 v 一 投资交易的控制要点 v1 合理的职责分工制度 v2 健全的资产保管制度 v3 详尽的会计核算制度 v4 严格的记名等级制度 v5 完善
10、的定期盘点制度 v6 全面的监督检查制度 v 二 投资交易控制的测试方法 v1 了解投资内部控制 采用问卷形式了解 v1 投资项目是否经授权审批 投资金额是否及时入账 v2 是否与被审计单位签订投资合同 协议 是否获得 被投资单位出具的投资证明 v3 投资的核算方式是否符合规定 相关会计处理是否 正确 手续是否齐全 v4 有价证券的买卖是否经恰当授权 是否定期盘点 v2 进行简易抽查 v3 审阅内部盘核报告 v4 分析企业投资业务管理报告 v5 评价投资内部控制 第四节 实质性程序 v一 银行借款审计 v1 获取或编制银行借款明细表 v2 评估被审计单位的信誉和融资能力 v3 函证银行借款 v
11、4 审查银行借款的年内增加数 v5 审查银行借款的年内减少数 v6 检查长期借款的使用情况 v7 检查有无到期未偿还的银行借款 v8 符合借款利息 v9 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负 债 v10 计算短期借款 长期借款在各个月份的平均余额 选取使用的利率匡算利息支出的总额 并与财务 费用的相关记录核对 判断被审计单是否高估或低 估利息支出 必要时进行适当调整 v11 检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇 率 折算差额是否按规定进行会计处理 v12 检查借款费用的会计处理是否正确 v13 检查企业长期抵押长期借款的抵押资产的所有权 v14 检查企业重大的资产租赁合同 v15
12、检查银行借款是否已在资产负债表上充分披露 v二 应付债券审计 v 一 取得或编制应付债券明细表 v 二 审查债券交易的原始凭证 v 三 审查应付利息的计算及其会计处理是否正 确 v 四 函证应付债券账户期末余额 v 五 审查到期债券的偿还 v 六 确定应付债券是否已在资产负债表上充分 披露 v三 所有者权益的审计 v 一 股本或实收资本的实质性程序 v1 审阅公司章程 实施细则和股东大会 董事会记 录 v2 检查股东是否按照公司章程 合同 协议规定的 出资方式 各种出资方式的比例是否符合规定 v3 索取或编制股本明细表 v4 审查股票的发行 收回等交易活动及会计处理 v5 函证发行在外地股票
13、v6 审查股票发行费用的会计处理 v7 确定股本是否已在资产负债表上恰当披露 v 二 资本公积的实质性程序 v1 检查资本公积增减变动的内容及其依据 并查阅 相关会计记录和原始凭证 确认资本公积增减变动 的合法性和正确性 v2 审查资本溢价或股本溢价的确定会计处理的正确 性 v3 审查损益调整的处理是否正确 v4 检查其他资本公积 v5 审查资本公积转增资本是否经授权批准 v6 确定资本公积是否已在资产负债表上恰当披露 v 三 盈余公积的实质性程序 v1 获取或编制盈余公积明细表 v2 审查盈余公积的提取 v3 审查盈余公积的使用 v4 确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露 v 四 未分配
14、利润的实质性程序 v1 检查利润分配比例是否符合合同 协议 章程以 及董事会决议的规定 利润分配数额及年末未分配 数额是否正确 v2 根据审计结果调整本年损益数 直接增加或减少 未分配利润 确定调整后的未分配利润数 v3 审查企业未分配利润的核算是否正确 是否按照 规定在 利润分配 科目下设 未分配利润 明细科目 对未分配利润进行明细分类核算 v4 确定未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露 v四 投资审计 v 一 获取或编制投资明细表 v 二 执行分析性程序 v1 计算交易性金融资产 长期股权投资 持有至到 期投资等高风险投资所占的比例 分析投资的安全 性 要求被审计单位估计潜在的投资损失
15、v2 计算投资收益占利润总额的比例 分析被审计单 位在多大程度上依赖投资收益 判断被审计单位盈 利能力的稳定性 将当期确认的投资收益与从被投 资单位实际获得的现金流量进行对比分析 将重大 投资项目与以前年度进行比较 分析是否存在异常 变动 v 三 实地盘点投资资产并检查账实是否相符 v1 清点或函证股票数量 v2 清点或函证债券数量 v3 通过向被投资者询证 检查其他投资资产是否存 在 v 四 检查投资的入账价值 v1 检查交易性金融资产的入账价值 v2 检查长期股权投资的入账价值 v3 检查持有至到期投资的入账价值 v 五 审查投资收益 v1 注册会计师应按照不同种类的股票 分别从公开 印发
16、的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股 票的股利收入 v2 通过核对企业有关货币资金账户和 投资收益 账 户 检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确 的记录 v3 利用权益法核算长期投资时 应检查企业投资收 益增减额的正确性 即是否按其在被投资企业比例 来分享投资收益 还应当检查企业实际收到接受投 资企业分配来的股利和利润时 是否再次重复计入 投资收益 账户 v 六 检查长期股权投资企业是否符合国家的限制 性规定 v 七 检查长期股权投资核算方法的合理性 v 八 持有至到期投资与可供出售金融资产重分类 转化的合理性 v 九 检查长期股权投资和金融资产减值准备计提 及会计处理是否正确 v 十 检查本期发生的重大股权变动 v 十一 确定长期股权投资与金融资产是否已在资 产负债表上恰当披露 此课件下载可自行编辑修改 供参考 部分内容来源于网络 如有侵权请与我联系删除
