第十四章货币资金审计.ppt

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1、第十三章 货币资金审计 第一节 货币资金业务循环 P296 第二节 内部控制测试 一 货币资金内部控制及测试概述 一般而言 一个良好的货币资金内部控制应达到以下 几点 1 货币资金收支与记帐的岗位相分离 2 货币资金收入 支出要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时准确入帐 并且支出要有核准手续 4 控制现金坐支 当日收入现金应及时送存银行 5 按月盘点现金 编制银行存款余额调节表 以做 到账实相符 6 加强对货币资金收支业务的内部审计 二 货币资金内部控制测试 1 了解货币资金内部控制 2 6符合性测试 抽取并检查两证 三账 一表 再加上外币折算 7 评价货币资金的内部控制 第三节 现金审计

2、一 审计目标 1 确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日 是否确实存在 是否为被审计单位所拥有 2 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务 是否均已记录完毕 有无遗漏 3 确定现金余额是否正确 4 确定现金在会计报表上的披露是否恰当 存在或发生 所有权 完整性 估价或分摊 表达与披露 二 现金的符合性测试 一 现金内部控制 一般而言 一个良好的现金内部控制应达到以下 几点 1 现金收支与记帐的岗位分离 2 现金收入 支出要有合理 合法的凭据 3 全部收入及时准确入帐 并且支出要有核准手续 4 控制现金坐支 当日收入现金应及时送存银行 5 按月盘点现金 以做到账实相符 6 加强对现金

3、收支业务的内部审计 二 现金内部控制的符合性测试 1 了解现金内部控制 2 5符合性测试 抽取并检查两证 两账加外币折算 6 评价现金的内部控制 三 实质性测试 1 核对现金日记帐与总帐的余额是否相符 2 盘点库存现金 关键首选程序 盘点范围 通常包括对已收到但未存入银行的现金 零用金 找换金等的盘点 参与人员 CPA 出纳 会计主管人员 盘点库存现金的步骤和方法 1 制定库存现金盘点程序 实施突击性的检查 时 间最好选择在上午上班前或下午下班时进行 2 审阅现金日记帐并同时与现金收付凭证相核对 3 由出纳根据现金日记帐进行加计累计数额结出现 金结存额 4 盘点现金实存数 同时编制 库存现金盘

4、点表 5 资产负债表日后进行盘点时 应调整至资产负债 表日的金额 6 盘点金额与现金日记帐余额进行核对 如有差 异 应查明原因 并作出记录或适当调整 7 若有冲抵库存现金的借条 未提现支票 未作 报销的原始凭证 应在 库存现金盘点表 中注明或作 出必要的调整 3 抽查大额现金收支 4 检查现金收支的正确截止 5 检查外币现金 银行存款的折算是否正确 6 检查现金是否在资产负债表上恰当披露 第四节 银行存款审计 一 审计目标 1 确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报 表日是否确实存在 是否为被审计单位所拥有 2 确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支 业务是否均已记录完毕 有无遗漏

5、 3 确定银行存款的余额是否正确 4 确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当 二 银行存款的符合性测试 一 银行存款的内部控制 一般而言 一个良好的银行存款的内部控制应达到 以下几点 1 银行存款收支与记帐的岗位分离 2 银行存款收入 支出要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时准确入帐 并且支出要有核准手续 4 按月编制银行存款余额调节表 以做到账实相符 5 加强对银行存款收支业务的内部审计 按照我国现金管理的有关规定 超过规定限额以上 的现金支出一律使用支票 二 银行存款的符合性测试 1 了解银行存款的内部控制 2 6符合性测试 抽取并检查两证 两账 一表加外币折算 7 评价银行存款的内部控

6、制 三 实质性测试 1 银行存款日记帐与总帐的余额是否相符 2 分析性复核程序 计算定期存款占银行存款的比例 计算存放非银行金 融机构的存款占银行存款的比例 分析资金的安全性 3 取得并检查银行存款余额调节表 首选关键程序 取得银行存款余额调节表后 CPA必须检查调节表中 未达账项的真实性 4 函证银行存款 银行存款函证的作用 1 证实资产负债表所列银行存款是否真实存在 2 检查已入帐负债金额的准确性 3 发现未入帐的借款 4 有助于查清担保抵押的情况 存在或发生 估价或分摊 完整性 表达与披露 函证对象 CPA应向被审计单位在本年存过款的所 有银行发函 5 检查一年以上定期存款或限定用途存款

7、 一年以上的定期存款或限定用途的银行存款 不属 于企业的流动资产 应扣减单列到其他资产类下 分类 6 抽查大额现金和银行存款 的收支 公共程序 7 检查银行存款收支的正确截止 要求 企业资产负债表上银行存款数字应当包括当 年最后一天收到的所有存放于银行的款项 而不得包 括其后收到的款项 同样 企业年终前开出的支票 不得在年后入帐 方法 CPA应在清点支票及支票存根时 确定各银 行帐户最后一张支票的号码 同时查实该号码之前的 所有支票均已开出 8 9简单了解 第五节 特殊项目审计 一 期初余额的审计 CPA首次接受委托对被审计单位的会计报表进行审 计 则必然会涉及的会计报表期初余额的审计问题 1

8、 被审计单位是首次接受CPA审计 2 更换CPA 后任CPA是首次进行审计 CPA对期初余额进行审计时 应把握适当的度 有 目的 有选择地审 主要应当注意期初余额审计地着 眼点 审查三个方面的情况 1 上期结转至本期的金额 2 上期所采用的会计政策 3 上期期末已存在的或有事项及承诺 一 期初余额的含义 是指首次接受委托时 所审计会计期间期初已存在 的余额 CPA进行会计报表审计时 一般无须专门对期初余 额发表审计意见 但应实施适当的审计程序 并充分 考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的 影响 1 CPA对会计报表审计时 是对被审计单位所审计 会计报表发表审计意见 一般无须专门对期初

9、余额发 表审计意见 2 虽然CPA一般不对期初余额发表审计意见 但因 为其是本期会计报表的基础 所以要对其实施适当的 审计程序 3 CPA应充分考虑期初余额审计形成的相关结论 对所审计会计报表的影响 以决定发表审计意见的类 型 二 期初余额的审计目标和审计程序 一般性了解 审计目标 1 会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大 影响的错报和漏报 2 上期期末余额是否正确结转至本期 3 上期适用的会计政策是否恰当 是否一贯遵循 变 更是否合理 4 上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理 三 对审计意见的影响 重点掌握 1 若期初余额对本期会计报表存在重大影响 但无法 对其获取充分 适当的审计

10、证据 CPA应对本期会计 报表发表保留意见或无法表示意见 2 若期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏 报 CPA应提请被审计单位进行调整 如被审计单位 拒绝调整 CPA应对本期会计报表发表保留或否定意 见 3 若前任CPA出具了非标准无保留意见的审计报告 CPA应考虑相关事项对本期会计报表的影响 如其影 响尚未消除 CPA仍应择审计报告中进行适当反映 二 关联方及其交易的审计 一 要点 1 在关联方及其交易问题上 被审计单位管理当局与 CPA各有不同的责任 按照企业会计准则的要求识别 和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任 实施必要的审计程序 获取充分 适当的审计证据 以确定被审

11、计单位是否按照会计准则的要求识别和 披露关联方及其交易是CPA的责任 2 关联方及其交易的审计的局限性 二 审计目标 确定关联方及其交易是否真实存在 关联方交易的记录是否 适当 关联方交易的会计处理是否适当以及关联方及其交易的 披露是否恰当 三 审计程序 1 获取 复核被审计单位提供的关联方清单 并实施 审计程序 以识别关联方 确定关联方关系的性质 2 实施审计程序 以识别关联方交易 3 7简单了解 8 检查关联方及其交易的披露是否恰当 四 对审计意见的影响 当审计范围受到限制 未能就会计报表具有重大影响的关联 方及其交易获取充分 适当的审计证据时 CPA应当考虑发表 保留意见或无法表示意见

12、如果被审计单位对会计报表具有重 大影响的关联方及其交易的披露不符合企业会计准则的要求 CPA应当发表保留意见或否定意见 三 或有事项的审计 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况 其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证 实 一 种类 1 直接或有事项 1 未决诉讼或未决仲裁 CPA审计时采用的获取此类或有事项审计证据的 方法 是向被审计单位的法律顾问或律师发函询证 2 未决索赔 若被审计单位提出起诉 需经法庭裁决的 CPA应 向被审计单位的法律顾问或律师发函询证 若被审计单位未提出起诉 CPA应直接向被审计单 位了解有关情况 3 税务纠纷 主要应检查被审计单位的纳税申报单等是否已经

13、税 务部门审核批准 如尚未经审核批准 则应通过进一 步的调查 确定被审计单位对此类或有事项的处理以 及在报表上的披露是否恰当 4 产品质量保证 CPA主要通过询问被审计单位相关人员进行了解 2 间接或有事项 1 商业票据贴现 CPA检查此类或有事项时 可采用函证的方法 直 接向银行调查 并将调查结果与被审计单位的会计记 录进行核对 以确定其是否正确 2 应收帐款抵借 CPA可直接向银行函证 3 通融票据背书和其他债务的担保 CPA应向被审计单位的有关负责人查询 二 或有事项的审计 1 或有事项审计的特点 许多或有事项的审计 往往 是作为其他审计事项的一个组成部分 而不是在临近 审计工作结束时作

14、为一个单独的部分来审计的 在临 近审计工作结束时 CPA如果对或有事项进行审计 多数也是复核 而非初次关注 2 审计目标 1 确定或有事项 是否存在 2 确定或有事项的确认和计量是否符合规定 3 确定或有事项的披露是否恰当 在以上三项或有事项的审计目标中 首要的目标在 于确定或有事项是否存在 则或有事项的审计主要是 发现未记录的业务或事项 3 审计程序 简单了解 四 期后事项的审计 一 概念 是指资产负债表日至审计报告日发生的 以及审计 报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响 的事项 1 第一个时间段 从资产负债表日至审计报告日 CPA应负全面的 主动的责任 2 第二个时间段 从审计报

15、告日至会计报表公布日 CPA承担被动责任 二 种类 1 为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项 第一类期后事项 1 资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应 收帐款 因资产负债表日后债务人突然破产而无法收 回 在这种情况下 债务人财务状况显然早已恶化 因此CPA应考虑提请被审计单位增加备抵坏帐数额 调整会计报表有关项目的数额 2 在资产负债表日以前或资产负债表日 被审计单 位根据合同规定所销售的商品已经发出 并确认了销 售 但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间 所取得的证据证明该批已确认为销售的商品确实已经 退回 如果金额较大 CPA应考虑提请被审计单位调整 会计报表有关项目的数额

16、 3 被审计单位由于某种原因被起诉 法院于资产负 债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失 如果赔偿数额很大 CPA应考虑提请被审计单位 增加资产负债表项目的负债数额 并加以说明 4 被审计单位资产负债表日后不久有大批产品经验 收不合格 应予以扣除 因此 对于能为资产负债表日已存在情况提供补充 证据的第一类期后事项 应提请被审计单位调整会计 报表 2 虽不影响会计报表金额 但可能影响对会计报表正 确理解的事项 第二类期后事项 主要包括 被审计单位合并 应付债券的提前兑付 所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌 发 行债券或权益性证券 由于政府禁止继续销售某种产 品所造成的存货市价下跌 需为新的养老保险金计划 在近期支付大笔现金 偶然性的大笔损失等 因此 对于第二类期后事项 应建议被审计单位在 会计报表附注中加以披露 注意 正确区分两类不同的期后事项 关键在于正 确确定期后事项主要情况出现的时间 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的 事项 应提请被审计单位调整会计报表 凡主要情况 出现在被审计单位资产负债表日之后的事项 只需建 议被审计单位在会计报表附注中加以披露即可 三 审计目标