会计ppt最新版本.ppt

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1、会计学 第八章 收 入 吉林大学经济学院 崔英波 第二节 商品销售收入 第三节 劳务收入 第四节 让渡资产使用权收入 第一节 收入概述 本章结构 第一节 收入概述 一 收入的概念及分类 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所 有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入 广义收入 导致企业利润增加的所有的经济利 益流入 狭义收入 企业在销售商品 提供劳务及让渡 资产使用权等日常活动中所形成的经济 利益的总流入 本章讲狭义收入 也成为营业收入 销售商品取得收入 提供劳务取得收入 让渡资产使用权取得收入 一 按照企 业所从事经营 活动所取得收 入的性质 收入的分类 对外贷款 对外投资

2、 对外出租资产 主营业务收入 企业为完成其经 营目标而从事的 日常经营活动收 入 不同行业的 主营业务收入构 成内容也不相同 二 企业经 营业务主次 其他业务收入 是主营业务以 外的其他日常 活动所取得的 收入 如工业企业的主营业务 收入主要包括销售商品 自制半成品 代制品 代修品 提供工业性 作业等所取得的收入等 如工业企业销售 材料 转让技术 提供非工业性 劳务所取得的收 入 二 收入的特征 1 收入是从企业日常经营活动中产生的 而不 是从偶发的交易或事项中产生的 日常经营活动是指列入企业营业范围的主营和兼营活 动 企业性质不同 其日常经营活动内容也不相同 收入 这一特征是会计区分 收入

3、与 利得 的重要标准 利得是 指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 它不属于经 营过程 它不是企业利润的形成主体 在会计实务处理中 如无形资产所有权的转让 固定资产处置形成的损益 企业接受政府的补贴 收取的违约金都作为利得处理 收 入与利得共同形成收益 收益会导致所有者权益增加 2 收入可能表现为企业资产的增加 如增加银行 存款 也可能表现为企业负债的减少 如减少预收 账款 或者二者兼而有之 3 收入能引起所有者权益的增加 这一特征与第二项特征密切相关 根据会计等 式 在资产增加或负债减少的情况下 所有者权益 一定能够增加 当然 这里是仅就收

4、入项目本身而 言的 会计上在确认收入的同时需要确认费用 如 果确认的收入小于费用 则取得收入时 还会减少 所有者权益 4 收入只包括本企业经济利益的流入 而 不包括为第三方或客户代收的款项 如企业在销售商品时 所收取的款项包括商 品的价款和税款 企业只能将所收取的价款确认 为收入 所收取的税款应作为负债处理 一 商品销售收入的确认与计量 商品销售主要是指企业销售所生产的产品或购 进的商品 企业出售的其他存货如包装物 原材料 等也视为商品销售 企业以商品对外投资 对外捐 赠 用于工程建设等行为不能作为商品销售 应按 成本转账 第二节 商品销售收入 一 商品销售收入的确认条件 商品销售收入的确认是

5、指该项收入在满足什 么条件时才能作为收入确认入账 并在利润表中 反映 作为一类重要的收入形式 企业必须在同 时满足下列五项条件时 才能确认商品的销售收 入 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方 商品所有权上的风险 主要指商品所有者承担该 商品价值发生损失的可能性 比如 商品发生减值 毁损的可能性 商品所有权上的报酬 主要指商品所 有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益 如商 品价值的增加以及商品在使用中形成的经济利益等 当一项商品发生的任何损失由买方承担 带来的经济 利益也归买方所有 则意味着该商品所有权上的全部风险 和报酬已转移给买方 判断一项商品所有权上的主要风险 和报

6、酬是否已转移 需要关注每项交易的实质而不是形式 在应用这一条件时 主要考虑下面二个问题 大多数情况下 当商品所有权凭证转移或实物交 付后 商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移 有时商品所有权凭证转移或实物交付后 商品所 有权上的主要风险和报酬并未随之转移 例如 企业销售 的商品在质量 品种 规格等方面不符合合同规定的要求 又未根据正常的保证条款予以弥补 因而仍负有责任 在这种情况下 商品发出时 不能确认收入实现 直到退 货可能不存在时 才能确认收入实现 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权 也没有对已售出的商品实施有效控制 对售出商品实施继续管理 既可能源于仍拥有商 品的所有权

7、 也可能与商品的所有权无关 如果商品 售出后 企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继 续管理权 则说明此项销售商品的交易没有完成 不 能确认销售收入 比如 售后回购业务则不能确认收 入 但与所有权无关的管理权不包括在内 如房地产 企业将开发的房产售出后 保留了对该房产的物业管 理权 此项管理权与房产所有权无关 房产销售成立 3 收入的金额能够可靠的计量 收入的金额能够可靠的计量是指收入的金额能够 合理的估计 收入的金额不能够合理估计就无法确认收入 企 业在销售商品时 商品销售价格通常已经确定 但是 由于销售商品过程中某些不确定因素的影响 也有 可能存在商品销售价格发生变动的情况 在这种情况 下

8、 新的商品销售价格未确定前通常不应确认商品销 售收入 企业销售商品满足收入确认条件时 应当按 照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定商品销 售收入金额 从购货方已收或应收的合同或协议价款 通常为公允价值 4 相关的经济利益能够流入企业 经济利益指商品交易中销售商品的价款 也 可以表述为直接或间接流入企业的现金或现金的 等价物 一般地说 判断销售的经济利益能否流 回 主要根据企业过去和买方交往的经验 或从 其他方面获得的信息 或是政府的有关政策等 实务中 如果销售企业提供的商品符合合同或协 议的规定要求 并已将发票的账单交付买方 买 方也承诺付款 即表明销售的价款能够收回 5 相关的已经发生或

9、将发生的成本能够可靠地 计量 企业应在确认收入时 同时确认成本 通常 情况下 销售商品相关的已经发生或将发生的成 本能够合理地估计 如库存商品成本 商品运输 费用等 如果商品相关的已经发生或将发生的成 本不能够合理地估计 此时即使商品销售收入额 已经明确 亦不能将其确认为收入 而已收到的 款项只能作为一项暂收款 作为企业的负债处理 二 特殊情况商品销售收入的确认原则 1 委托代销 委托代销 是指委托方根据协议 委托受托 方代销商品的一种销售方式 委托代销又分为视 同买断方式和收取手续费方式两种 在收取手续 费方式下 委托方将商品交付给受托方时不确认 收入 受托方将商品销售后 向委托方开具代销

10、清单 委托方收到代销清单时 确认收入 2 分期收款销售 分期收款销售是指商品已经交付 货款分期收 回的一种销售方式 销售在商品发出时加以确认 如果延期收取的货款具有融资性质 其实质是 企业向购货方提供免息的信贷 企业应当按照应 收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额 应收的合同或协议价款的公允价值 通常应当按 照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定 3 商品需要安装和检验的销售 待安装检验完毕后确认收入实现 4 附有销售退回条件的商品销售 企业如果能够对退货的可能性做出合理估计 且能够预计退货金额时 通常应在发出商品时 确认收入 期末 将可能发生退货的部分冲减收 入 如果企业不能合理地确

11、定退货的可能性 则 在售出商品的退货期满时确认收入 三 商品销售收入的计量 计量是指为了在资产负债表和利润表上确认和列报各 会计要素而确定其金额的过程 商品销售收入计量的基本原则是 1 商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的 合同或协议金额确定 2 无合同或协议 应按购销双方都能接受的价格确 定 3 企业在确定商品销售收入金额时 不考虑各种预 计的现金折扣和销售折让 现金折扣在发生时计入当期的 财务费用 折让在实际发生时冲减当期销售收入 4 对于具有融资性质的销售收款 应根据该存货的 现销价格或未来收款额的现值确定 二 商品销售收入的核算 一 商品销售核算需设置的主要账户 主营业务收入 销

12、售退回 折让等冲减本 期的收入数 结转至本年 利润的收入数 本期销售商 品确认的收 入增加数 主营业务成本 销售商品或提 供劳务所确认 的实际成本 销售退回 销售折让 冲减的成本 结转至本 年利润的成 本数 营业税金及附加 企业按照规 定计算出的 应由主营业 务负担的税 金及附加 结转到 本 年利润 账 户的金额 其他业务收入 结转至 本 年利润 的 账户的金额 确认取得的 其他业务收 入 其他业务成本 确认发生的 其他业务成 本 结转至 本 年利润 账 户的金额 二 销售商品收入的账务处理 1 正常情况的商品销售 本年利润 主营业 务收入 营业税金 及附加 应交税费 银行存款 应收账款 应收

13、票据库存商品 主营业 务成本 商品销售核算示意图 例8 1 银河公司为增值税的一般纳税人 2007年5月6日销售商品产品50件 每件售价 300元 不含增值税 单位成本200元 银 河公司已经按合同发货 并开出增值税专用发 票 货款尚未收到 该产品适用增值税率 17 消费税率10 银河公司对此项业务所做的会计分录为 1 确认收入实现时 借 应收账款 17 550 贷 主营业务收入 15 000 应交税费 应交增值税 销项税额 2 550 2 确认销售成本时 借 主营业务成本 10 000 贷 库存商品 10 000 3 计算消费税时 借 营业税金及附加 1 500 贷 应交税费 应交消费税 1

14、 500 本年利润 其他业 务收入 应交税费 银行存款 应收账款 应收票据原材料 其他业 务成本 材料销售核算示意图 例8 2 银河公司2007年5月10日将多余的一 批材料出售 该批材料的成本为3 000元 售价为 4 000元 增值税率为17 货款已收到 银河公司对此项业务编制的会计分录为 借 银行存款 4 680 贷 其他业务收入 4 000 应交税费 应交增值税 销项税额 680 借 其他业务成本 3 000 贷 原材料 3 000 2 附有现金折扣条件的商品销售 例8 3 银河公司2007年6月1日销售商品一批 共500 件 增值税发票注明的售价50 000元 增值税额8 500元

15、该批产品的成本为40 000元 规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 公司采用总价法核算现金折扣 6 月5日收回货款 银河公司为此项业务所做的会计分录为 1 6月1日销售实现时 按总价确认收入 借 应收账款 58 500 贷 主营业务收入 50 000 应交税费 应交增值税 销项税额 8 500 借 主营业务成本 40 000 贷 库存商品 40 000 2 6月5日收回货款时 借 银行存款 57 330 财务费用 1 170 贷 应收账款 58 500 3 销售后发生折让情况 例8 4 银河公司2007年7月6日销售一批商品 增值税发票注明的售价为40 000元 增值税为6 8

16、00 元 该批产品的成本为35 000元 货到后买方发现商 品质量与合同要求不一致 要求给予价款5 的折让 银河公司同意折让 银河公司的会计分录为 1 7月6日销售实现时 借 应收账款 46 800 贷 主营业务收入 40 000 应交税费 应交增值税 销项税额 6 800 借 主营业务成本 35 000 贷 库存商品 35 000 2 发生销售折让时 借 主营业务收入 2 000 应交税费 应交增值税 销项税额 340 贷 应收账款 2 340 3 实际收款时 借 银行存款 44 460 贷 应收账款 44 460 4 委托代销 例8 5 银河公司在2007年8月5日采取收取手续 费方式委托某企业代销商品一批 该批产品的成本为 15 000元 售价为20 000元 增值税率为17 2007年9月10日 银河公司收到该企业开来的代销清 单 表明全部商品已销售完毕 银河公司开具增值税 专用发票给该企业 按应收款的10 支付手续费 对 此项业务银河公司编制的会计分录为 1 将商品交付给受托方时 借 委托代销商品 15 000 贷 库存商品 15 000 2 收到代销清单时 借 应收账款 2