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1、销售与收款循环审计一、业务循环性质企业经济业务循环：销售与收款、采购与付款、生产与存货、薪酬业务、筹资与投资五个循环以及货币资金、财务报告业务。销售与收款循环涉及企业可供销售的商品和劳务的所有权转让的各项业务和过程，如收入业务、应收款项业务等。（一）业务循环流程赊销方式下，销售与收款业务流程：1、处理客户订货；2、批准赊销；3、发运商品；4、向客户开出帐单并登记销货业务；5、定期对账和催收帐款；6、收取货款并记录现金、银行存款收入；7、审批销售退回与折扣；8、注销坏账；9、提取坏帐准备例题：（2008初）下列各项中，属于赊销方式下销售与收款业务流程的有：答案BDEA.处理请购单 B.批准赊销信
2、用 C.验收商品和劳务 D.开具销售发票 E.审批坏账的专销（二）业务循环中的主要文件销售与收款循环审计涉及的重要凭证和记录：1、客户订货单；2、销售单；3、销货合同；4、发运凭证；5、销货发票；6、贷项通知单；7、销货日记帐或明细帐；8、销售退回及折让日记帐或明细帐；9、汇款通知书；10、现金和银行存款日记账；11、坏帐审批表；12、应收帐款明细帐；13、收款凭证；14、客户对帐单例题：（2004中）为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总体是：答案BA当年的销售合同 B当年的发运单 C当年的销货单 D当年的订购单例题：（2004初）企业在账簿
3、中登记销货业务所依据的基本凭证是：答案CA.销货合同 B.发运单 C.销货发票 D.客户订货单 （三）业务循环中的内部控制1、职责分工为保证销售与应收款项业务控制系统的有效性，企业应按各业务环节进行明确分工，具体职责分工要求如下：批准赊销与销售、发货、开票应相互独立发货与开票、记账应相互独立收取货款与销售收入、应收帐款记录应相互独立批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立批准坏账与收款业务、记账业务应相互独立编制和寄送客户对帐单与收款业务、记账业务应相互独立执行内部检查与业务办理、记录应相互独立2、信息传递程序控制（1）授权程序控制信用风险（2）文件和记录的使用健全业务审批、财产保管和便于记
4、录（3）独立检查防止各环节发生差错和舞弊3、实物控制限制非授权人员接近存货，发货须凭批准的销货单控制退货，实物退货须验收和填写入库单限制非授权人员接近各种记录和文件例题：（2007初）对销售发票、发运单预先连续编号的控制措施属于：答案CA.职责分工控制 B.业务授权控制 C.实物控制 D.凭证与记录控制 4、定期寄出对帐单二、业务循环内部控制测评和审计目标（一）业务循环内部控制测评测评步骤：1、了解并描述该循环的内部控制2、检查不相容职责的划分（1）走访、观察信用部门与应收款账务处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责（2）抽查销售退回或折让发票查看其所签批准人是否为业务记录以外的人员（3）了
5、解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。例题：（2007中）审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：答案AEA. 观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立B. 询问是否按期编制并向客户寄出对账单C. 审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效D. 检查坏账准备的计提比例是否合理E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准3、测试制度执行情况发票制度、发货制度、结算制度4、审查销售合同5、观察对帐单是否按期寄出6、审查有关凭证上内部核查的标记7、抽查账龄分析表8、审查销货折扣与收款的合理性9、审核坏帐损失的帐簿记录及相应的手续10、评价该循环
6、内部控制例题：（2005中）审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有：答案BCDA发函询证应收账款B检查是否按期编制应收账款账龄分析表C实观察不相容职务划分情况D审查销售发票是否经过授权批准E抽查验证营业收入账务处理的正确性（二）审计目标1、营业收入的审计目标（1）证实营业收入的真实性尚未发货却已记作收入营业收入重复记帐向虚构的客户发货，并作为营业收入入帐（2）证实营业收入计价与分类正确性（3）证实营业收入的完整性2、应收款项的审计目标（1）证实应收款项的真实性（2）证实应收款项计价与分类的正确性（3）证实销售退回、折让与折扣的合法性（4）证实应收款项纪录截至期的正确性（5）确认坏账损
7、失的真实性（6）证实应收款项过账和汇总正确性营业收入审计审查企业收入取得的真实性、完整性和合法性（一）运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入完整性应用方法：比率分析；趋势分析；合理性测试；监盘法例题：（2005中）在运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性时审计人员可以实施的程序有：答案ABCA计算本期主要产品的销售额和毛利率并与上期比较B比较本期各月主营业务收入的波动情况C比较本期各月主营业务收入的实际数与计划数D计算本期存货周转率，并与上期比较E计算本期流动比率，并与上期比较（二）验资营业收入入帐正确性具体包括：1、索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆
8、营业收入与其它营业收入、营业外收入界限的现象。2、审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。（三）核查营业收入真实性和帐务处理正确性1、发票和销货合同的审查例题：（2007中）审计人员根据主营业务收入明细帐中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是A. 证实主营业务收入的完整性B. 证实主营业务收入的真实性C. 证实主营业务收入的总体合理性D. 证实主营业务收入的披露充分性答案B2、营业收入记帐正确性的审查（1）以现金或
9、支票结算方式销售产品：应将销货发票存根与银行存款日记账、主营业务收入明细账、现金日记账相核对（2）以分期付款方式销售产品：应先核查是否按期转入营业收入明细账，然后按银行对帐单收款项目检查已收货款是否转入银行存款日记帐。（3）以商业汇票结算方式销售产品：根据银行对帐单（或银行收款通知单）及结算凭证与营业收入明细账、应收票据、应收票据备查簿、应收帐款等帐簿进行核对。例题：（2004中）审查营业收入计算的正确性时，如果被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，则应与销货发票存根相核对的账户有A应收账款明细账 B银行存款日记账 C主营业务收入明细账D应收票据明细账 E现金日记账 答案BCE3、核实营业收
10、入交易的截止期截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应收入是在下一报告期计入的，属于低估收入，如果已计入本期的收入是应收帐款账户日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期是在下一会计期间，表明是高估了收入。对营业收入截止期审查有三条线索：（1）审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证；（2）从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账；（3）从发运单为起点追查销售发票和明细账。例题：（2007中）为审核年度营业收
11、入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有：答案BCDA. 以总账为起点追查至明细账B. 以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证C. 以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账D. 以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细帐E.以订货单为起点追查至销货单和收款凭证例题：（2007初）为了核实营业收入的截止期，审计人员可实施的审计程序是：答案CA.计算重要产品的毛利率并与上期比较 B.核对主营业务收入的总帐和明细账 C.对存货进行监盘D.审查资产负债表日前后的营业收入记录并核对相关销售发票和发运单 （四）审查销售退回、折让及折扣1、销售退回的审查（1）审查销售退回原因的合
12、理性（2）审查销售退回帐务处理的正确性通过营业收入明细帐与退货凭证、退货入库凭证核对，存在退货凭证而营业收入明细帐中未予以记录虚增营业收入营业收入明细帐中有销货退回的记录，而无相关退货的原始凭证隐匿营业收入关注“营业收入明细帐、营业成本明细帐、产成品明细帐”等有关帐目，并进行核对例题：（2008初）审计人员抽取销售退回记录，审查是否经业务记录以外的人员批准，其目的是：A.检查不相容职责是否分离B.审查销售退回的合理性 C.证实营业收入的真实性 D.证实营业收入的完整性 答案B2、销售折让与折扣的审查（1）销售折让、折扣业务的真实性检查其审核手续的完备性（2）折让、折扣比例的合理性是否符合有关规
13、定（3）折让、折扣业务帐户处理的及时性和正确性会计处理的正确性应收款项和其他相关帐户审计 应收款项（应收帐款和应收票据）审计主要是审查应收款项的真实性、正确性以及会计报表上余额的公允性(一)应收帐款的审查审查步骤：1、取得应收帐款明细表2、运用分析性复核方法加以分析将本期应收账款余额与上年比较将本期末应收账款占本期销售额的比例并与上年该比例比较将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较通过比较分析，根据其比率及其趋势变化，判断应收账款合理性。3、函证应收帐款（1）函证目的：审查应收账款是否真实、准确。函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。（2）函证过程的控制：向债务单位的
14、函证过程均由审计人员控制。例题：（2005中、2006）在审计应收账款时，控制询证过程的应当是：答案CA会计主管 B应收账款记账员 C审计人员 D信用调查人员 （3）函证方法：肯定式或称积极式函证；否定式或称消极式函证例题：（2006、2008初）审计人员在确定应收账款函证的范围和对象时，需要考虑的因素包括：答案ABDEA.应收账款内部控制的可靠性 B.拟采取的函证方式 C.审计人员自身的经验与能力 D.以前年度函证的结果 E.应收账款的重要性例题：（2008初、中）下列关于应收账款函证的说法中，正确的是A.消极函证要求收函单位对函证事项无论与事实相符与否，都给予回函 B.函证的效果与审计人员
15、无关 C.与积极函证相比，消极函证取得的证据可靠性较高 D.数额较大、有疑点的应收账款应采取积极函证方法答案D4、分析询证函及应收帐款余额（1）询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、准确的，将询证回函编人工作底稿，作为审计证据。（2）函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明差异的原因。产生差异的原因可能有三种情况：由于购销双方登记人账的时间不同询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。审计人员要针对不同情况，审
