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1、练习 1 下列关于注册会计师了解内部控制的说法中 不正确的是 A 内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理 的保证 而非绝对的保证 B 在了解被审计单位的内部控制时 只需关注 控制的设计 C 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事 项有关 D 在某些情况下 仅通过实施实质性程序不能 获取充分 适当的审计证据 1 2 在实施风险评估程序时 注册会计师需 要了解和评价被审计单位的内部控制 这些内部控制只是 并非被审计单 位所有的内部控制 与审计相关的内部控制 与重大错报相关的内部控制 可以信赖的内部控制 设计合理且执行有效的内部控制 2 3 下列对内部控制的说法不正确的是 在确定内部控制是否得到执行
2、时 首先考虑 内部控制的设计 如果设计不当 不需要考 虑内部控制是否得到执行 了解内部控制时 只考虑内部控制是否得到 执行 不考虑内部控制是否得到一贯执行 了解内部控制时 只考虑内部控制的设计是 否合理 不考虑内部控制是否得到执行 了解自动控制是否得以执行的程序往往能够 帮助注册会计师确定控制运行是否有效 3 4 在了解被审计单位的内部控制时 注册会 计师应当对被审计单位整体层面的内部控 制的设计进行评价 并确定其是否得到执 行 以下有关这一问题的各种说法中 你 认可的是 这一评价过程往往涉及大量的职业判断 评价时应尽可能地使用通用的模型和标准 企业规模影响其内部控制的整体有效性 这一评价不涉
3、及舞弊导致的重大错报风险 4 五 评估重大错报风险 一 识别 评估重大错报风险 二 需要特别考虑的重大错报风险 三 仅通过实质性程序无法应对的重大 错报风险 四 对风险评估的修正 5 一 识别和评估重大错报风险 1 审计程序 在识别和评估重大错报风险时 注册会计师 应当实施下列审计程序 1 在了解被审计单位及其环境的整个过程中 识别风险 并考虑各类交易 账户余额 列报 2 将识别的风险与认定层次可能发生错报的 领域相联系 3 考虑识别的风险是否重大 4 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错 报的可能性 6 1 例如 宏观经济低迷可能预示应收账款的 回收存在问题 竞争者开发的新产品上市 可 能导
4、致客户的主要产品在短期内过时 预示将 出现存货跌价和长期资产 如固定资产等 的 减值 了解被审计单位及其环境 2 例如 销售困难使产品的市场价格下降 可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准 备 这显示存货的计价认定可能发生错报 与认定层次相联系 3 例如 销售困难使产品的市场价格下 降时 注册会计师还应当考虑产品市场 价格下降的幅度 该产品在被审计单位 产品中的比重等 以确定识别的风险对 财务报表的影响是否重大 风险是否重大 4 例如 被审计单位对存货跌价准备的 计提实施了有效的内部控制 管理层已 根据存货的可变现净值 计提了相应的 跌价准备 在这种情况下 财务报表发 生重大错报的可能性将相
5、应降低 发生重大错报的可能性 8 2 关注两个层次的重大错报风险 1 财务报表层次的重大错报风险 控制环境 2 各认定层次的重大错报风险 控制 1 注册会计师应当将所了解的控制与特定 认定相联系 控制与认定直接或间接相关 关 系越间接 控制对防止或发现并纠正认定错报 的效果越小 2 注册会计师应当考虑对识别的各类交易 账户余额 列报认定层次的重大错报风险 予以汇总和评估 以确定进一步审计程序的 性质 时间和范围 9 如果通过对内部控制的了解发现下列情况 并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑 问 注册会计师应当考虑出具保留意见或无 法表示意见的审计报告 1 被审计单位会计记录的状况和可靠性 存
6、在重大问题 不能获取充分 适当的审 计证据以发表无保留意见 2 对管理层的诚信存在严重疑虑 必要时 注册会计师应当考虑解除业务约定 3 考虑财务报表的可审计性 10 二 需要特别考虑的重大错报风险 简 称特别风险 1 确定特别风险时应考虑的事项 1 风险是否属于舞弊风险 2 风险是否与近期经济环境 会计处理方法 和其他方面的重大变化有关 3 交易的复杂程度 4 风险是否涉及重大的关联方交易 5 财务信息计量的主观程度 6 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的 重大交易 非常规交易 11 2 非常规交易和判断事项导致的 特别风险 1 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经 常发生的交易 具有四个
7、特征 管理层更多地介入会计处理 数据收集和处理涉及更多的人工成分 复杂的计算或会计处理方法 非常规交易的性质可能使被审计单位难以对 由此产生的特别风险实施有效控制 2 判断事项通常包括作出的会计估计 如资产减值准备金额的估计 需要运用复杂 估值技术确定的公允价值计量等 由于下列原因 与重大判断事项相关的特 别风险可能导致更高的重大错报风险 1 对涉及会计估计 收入确认等方面的 会计原则存在不同的理解 2 所要求的判断可能是主观和复杂的 或需要对未来事项作出假设 13 3 考虑与特别风险相关的控制 1 对特别风险 注册会计师应当评价相关 控制的设计情况 并确定其是否已经得到 执行 2 如果管理层
8、未能实施控制以恰当应对特 别风险 注册会计师应当认为内部控制存 在重大缺陷 并考虑其对风险评估的影响 在此情况下 注册会计师应当就此类事 项与治理层沟通 作为风险评估的一部分 如果认为仅 通过实质性程序获取的审计证据无法 将认定层次的重大错报风险降至可接 受的低水平 注册会计师应当评价被 审计单位针对这些风险设计的控制 并确定其执行情况 三 仅通过实质性程序无法应 对的重大错报风险 15 四 对风险评估的修正 1 如果通过实施进一步审计程序获取的审 计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾 注册会计师应当修正风险评估结果 并 相应修改原计划实施的进一步审计程序 2 评估重大错报风险与了解被审计单位
9、及 其环境一样 也是一个连续和动态的收集 更新与分析信息的过程 贯穿于整个审 计过程的始终 16 思考 不论被审计单位的内部 控制多么健全 注册会计师都 不能过分地依赖其内部自制的 书面证据 对吗 17 答 是的 因为健全的内部控制并 不代表其已得到了有效的执行 同时 由于内部控制制度存在固有的局限 性 即便得到了有效执行 也可能存 在差错 因此 不能过分地依赖被审 计单位自制的书面证据 18 练习 1 下列关于财务报表层次重大错 报风险的说法不正确的是 A 通常与控制环境有关 B 与财务报表整体存在广泛联系 C 可能影响多项认定 D 直接界定与某类交易 账户余额 列报的具体认定 19 2 在
10、了解控制环境时 注册会计师应当 关注的内容有 A 公司治理层相对于管理层的独立性 B 公司管理层的理念和经营风格 C 公司员工整体的道德价值观 D 公司对控制的监督 20 3 在识别重大错报风险时 注册会计师应 当关注下列 事项和情况可能表明被 审计单位存在重大错报风险 A 事项或交易在计量时存在重大不确定性 B 存在未决诉讼和或有负债 C 会计计量过程复杂 D 以往存在重大错报或本期期末出现重大 会计调整 21 风险评估 询问 分析程序 观察和检查 了解被审计 单位及其环境 六个方面 包括了解内控 本章小结 了解内控了解的内容 程序 初步评价 评估重大 错报风险 如何识别和评估 22 此课件下载可自行编辑修改 供参考 部分内容来源于网络 如有侵权请与我联系删除
