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1、第七章 内部控制系统及其评审 1 单击此处编辑母版副标题样式 第七章 内部控制系统及其评审 第七章 内部控制系统及其评审 第一节 内部控制系统 第二节 内部控制的描述 第三节 内部控制的评审 第一节 内部控制系统 一个单位的各级管理部门 为了保护 经济资源的安全完整 确保经济信息的正 确可靠 协调经济行为 控制经济活动 利用单位内部因分工而产生的相互制约 相互联系的关系 形成一系列具有控制职 能的方法 措施 程序 并予以规模化 系统化 使之形成一个严密的 较为完整 的体系 一 内部控制的发展 经历了六个阶段 内部牵制阶段 20世纪40年代前 内部控制阶段 40年代末 管理控制和会计控制阶段 5
2、8年将内部控制重新定义 内部控制结构阶段 80年代后 包括 控制环境 会计系统及控制程序 内部控制整体框架阶段 90年代后 包括 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控 构成内部控制一体化 内部控制整体框架框架 风险管理阶段 2004年 企业管理的重心由内部控制转为风险管理 包括8个要素 二 内部控制系统的种类 一 按要素分类 1 控制环境 2 风险评估 3 控制活动 如核准 授权 验证 调节等 4 信息与沟通 5 监督 二 按工作范围分类 1 内部管理控制系统 以提高经营效率 工作效率为目的 2 内部会计控制系统 以保护财产物资和确保会计资料可靠性 为目的 三 按建立的目的分类 1
3、保护财产物资的内部控制系统 2 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统 3 保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统 四 按控制方式分类 1 预防性内部控制系统 分工 授权等 2 察觉性内部控制系统 定期清查 核对账实 结账 对账 定期交换人员工作等 三 内部控制的内容 一 合规 合法性控制 二 授权 分权控制 三 不相容职务控制 经济业务处理的分工 资产记录与保管的分工 各职能部门具有相对独立性 四 业务程序标准化控制 五 复查核对控制 六 人员素质控制 第二节 内部控制的描述 一 文字表述法 二 调查表法 三 流程图法 第三节 内部控制的评审 一 与审计相关的内部控制 包括 控制环境 风
4、险评估过程 信息系统与沟通 控制活 动 对控制的监控 二 对内部控制的深入了解 程序 询问 观察 检查 追踪 三 内部控制的评审 1 控制环境的评审 2 风险评估过程 3 信息系统与沟通 4 控制活动 5 对控制的监控 四 控制测试 要求 性质 时间和范围 下列哪些工作是不相容的 顺发公司有以下一些工作 1 批准物资采购的工作 2 执行物资采购的工作 3 对采购的物资进行验收的工作 4 物资保管和发放的工作 5 记录物资保管账的工作 6 物资明细账的记录工作 7 物资总账得记录工作 8 物资的定期清查工作 9 物资的账实核对工作 10 物资总账和明细账的核对工作 要求 分析该公司的上述工作中
5、哪些是不相容职务 并 说明理由 根据 内部会计控制规范 采购与付款 试行 之规 定 以下职务属于不相容职务 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审批 采购与验收 采购 验收与相关会计记录 付款审批与付款执行 永青会计师事务所的注册会计师周某和王某接受委派 对科林菲尔上市 公司 以下简称科林公司 2005年度会计报表进行审计 注册会计师王 某于2006年1 月1日至2006年1月7日对科林公司的内部控制制度进行了 必要的了解和测试 并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项 摘录如下 1 科林公司股东大会批准董事会的投资权限为 1亿元以下 董事会决 定由总经理负责实施 总经理决定由证
6、券部负责总额在1亿元以下的股票 买卖 科林公司规定 公司划入营业部的款项由证券部申请 由会计部 审核 总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户 经总经理批 准 证券部直接从营业部账户支取款项 证券买卖和资金存取的会计记 录由会计部处理 注册会计师王某了解和测试投资的内部控制制度后发 现 证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部 门审核 根据总经理批准 会计部已将 8000万元汇入该户 证券部处理 证券买卖的会计记录 月底将证券买卖清单交给会计部 会计部据以汇 总登记 2 科林公司控股股东的法定代表人同时兼任着科林公司的法定代表人 总经理是聘任的 在公司章程及相关决议中未具
7、体载明股东大会 董 事会 经营班长的融 资权限和批准程序 经了解 科林公司由财务部负 责融资 2005年1月 根据总经理的批示 向工商银行借入了1亿元贷款 要求 根据上述摘录 假定未描述的其他内部控制不存在缺陷 请指出 科林公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议 关于 1 中所述科林公司内部控制 由证券部直接支出款项 使授权与执行职务未得到分离 不易使款项安全 应建议科 林公司从资金账户支出款项时 由会计部审核记录 由证券 部办理 与证券投资有关的活动要由两个部门控制 有关的 协议未经独立部门的审查 会使有关条款项未能全部在协议 中载明 可能存在协议外的约 定 建议科林公司与营业部
8、的协议应经会计部或法律部的审查 证券部自己处理证券买 卖的会计处理 业务的执行与记录的不相容职务未进行分离 并且未得到适当 的授权和批准 月末会计部汇总登记证 券投资记录 未及时按每一种证券分别设立明细账 详细核 算 应建议科林公司由会计部负责对投资进行详细核算 关于 2 所述科林公司内部控制 借款应得到适当的授权或 批准 应建议科林公司在有关章程或决议中具体规定股东大 会 董事会 经营班子的关于筹资的权限和 批准程序 2 根据对科林公司的内部控制的了解和测试 请分别指出 上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关 要求 2 在情况 1 中 由证券部直接支取款项与短 期投资项目 或长期投资 下同 的 完整性 认定有关 与营业部的协议未经其他部门审核 与投资的 完整性 认 定有关 由证券部进行会计核算 会计部月末汇总投资 与投资的 估计与分摊 完整性 认定相关 在情况 2 中 未在公司章程 或有关决议中载明投资权限和批准 程序 与长期 或短期 借款的 存在或发生 认定相关 此课件下载可自行编辑修改 供参考 部分内容来源于网络 如有侵权请与我联系删除
