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1、财政与税收 第 二十五 讲 1 第七章 流转税制 资料引证 我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税 消 费税和营业税三税并立 前两者交叉征收 后两者 互不交叉的格局 因此 在理论上 征收增值税和营 业税的政策边界可以分清 在 年的税制改革中 对增值税的改革力度较 大 扩大了征收范围 简化了税率档次 实行了凭 增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制 在税制 和管理的科学化与国际化方面有了重大突破 2 本章提要 本章主要介绍以下几方面的内容 第一节 流转税的性质和特点 重点掌握流转税的性质和基本特点 第二节 流转税制设计 重点掌握流转税制设计或制定中如何确定和选择其 课税对象 征税范围 计税依据
2、纳税环节 税 率结构等基本要素 第三节 税收制度要素分类 介绍了流转税制类型 即将流转税分为周转税 销 售税 增值税和消费税等四种类型 重点掌握各 种流转税的特点 第四节 流转税制模式 流转税制模式包括周转税制模式销售税和消费税结 合模式 通过学习要求掌握流转税制结构和如何 选择流转税制模式 3 本章的重点 本章的重点是理解和掌握流转税制的课税对 象 征税范围 计税依据 纳税环节 税 率结构等基本要素 这是全面掌握和执行 流转税的前提 4 第一节 流转税的性质和特点 一 流转税性质 从消费角度看 流转税是对个人和企业消费的商品 和劳务课税 因此 也可以称为消费税 从经营角度看 流转税是对企业销
3、售商品和提供劳 务的经营收入征税 因此 也可以称为营业税 从消费和经营角度同时看 流转税课征的商品范围 包括商品和劳务 其中 商品又可以进一步分为 资本品和消费商品 流转税的商品征税主要是对消费商品交易征税 对 以财产形式出现的资本品 如土地 房产 权益 交易转让也往往纳入商品课税的商品范围 因此 也可以称为交易税 流转税的名称和表现形式尽管很多 但在本质上都 是对商品流转额和非商品流转额征税 属流转税 的范畴 5 二 流转税的特点 1 税收负担的间接性 税收负担可分为直接负担和间接负担 直接负担是指纳税人因纳税而承受的福利牺牲 例如个人所得税 而间接负担是指负担人因税负转嫁而间接承受的税 收
4、负担 流转税一般由企业作为纳税人履行纳税义务 但在 市场价格的情况下 纳税人缴纳的流转税能够随 商品价格运动转嫁由消费者负担 因此 企业是 纳税人 而消费者是负担人 承担部分或全部税 收 由于消费者所承担的税负并不是由消费者纳税而引 起 而是由于税负转嫁运动而引起 因而消费者 所承担的税负是间接的 这种消费者间接承担的 流转税也可以称为间接税 6 2 税收分配的累退性 税收征收可分为累进 比例和累退3种方式 流转税在名义上一般按比例征收 而消费支出占收 入比例下降 如果按消费支出比例征税 那么 流转税占个人收入比例必然下降 从而使流转税 比例征收具有累退特点 这不符合公平税收原则 要求 7 3
5、 税收征收的隐蔽性 流转税的纳税人可分为生产经营的厂商和消费者个 人 在现行流转税中 除个人消费支出以消费者个人为 纳税人外 一般均以生产经营厂商为纳税人 但 税负可以通过商品价格运动转嫁给消费者负担 由于消费者负担的税收并不是由个人直接缴纳 而 是在消费商品 支付价格时间接负担 因而没有 强烈的纳税意识和负税感觉 特别是在流转税采取价内税方式的情况下 流转税 并不是依附于价格之外 而是内含于价格之中 消费者在消费时只支付价格 并不支付税收 在 不知不觉中承担了税负 流转税在征收上的隐蔽 性使推行流转税比推行所得税的阻力小 8 4 税收管理的便利性 1 流转税主要是对生产经营厂商征税 相对于个
6、人征税而言 由于厂商规模较大 税源比 较集中 纳税户减少 征收管理就比较方便 2 流转税征税的主要依据是商品销售额 流转税对商品销售和提供劳务征税 征税的主要依 据是商品销售额 相对于所得税而言 基础相对薄弱的国家或地区就 比较重视流转税 也比较容易推行流转税 9 5 税收收入的稳定性 流转税是以商品流转额和非商品流转额为课税对象 因此 只要有商品销售和劳务服务并取得收入 就可以按确定的税率征收 收入相对稳定 同时 在现代商品经济社会 社会产品主要以商品 形式出现 意味着流转税能够就生产经营厂商和 个人 商品流转额和非商品流转额 生产和流通 的各个环节普遍征税 从而使流转税有可能具有 覆盖面宽
7、而广泛 税源大而普遍 收入稳定的特 点 10 第二节 流转税制设计 流转税是对商品流转额和非商品流转额而征收的大 类税收统称 由许多具体形式的税种组成 这些税种尽管具体形式不同 但在税制设计或制定 中都会遇到课税对象 征税范围 计税依据 纳 税环节 税率结构等基本要素 并需对这些要素 作出选择 11 一 流转税课税对象 流转税的课税对象为商品流转额和非商品流转额 具体可分为总值型和增值型两种类型 1 总值型 概念 总值型的流转税课税对象为从事商品生产经 营的商品销售收入总额 或从事劳务服务的营业 收入总额 特点 以商品销售收入总额或营业服务收入总额为 课税对象 相对于以增值额为课税对象而言 税
8、 基增大 由于不涉及扣除额的核算 使计税核算 和征管难度降低 但在多环节征税的情况下 会 引起重复征税 重叠征税 不利于产品间和企业 间税负平衡 12 2 增值型 概念 增值型的流转税课税对象为从事商品生产经 营或劳务服务的增值额 增值额是企业从事生产经营活动新创价值额 或者 说是企业商品销售或营业服务收入额扣除同企业 商品销售或营业服务有关的物质消耗后新增的价 值额 特点 以增值额为课税对象相对于以收入总额为课 税对象而言 税基缩小 计税核算和征管难度增 大 但在多环节征税情况下可减少或消除重复征税 重 叠征税 以及产品间或企业间税负不平衡的问题 使税收负担合理 税收收入稳定 13 二 流转
9、税征收范围 流转税以商品流转额和非商品流转额为课税对象征 税 在课税对象的征收范围上可以有宽窄不同的 选择 以商品征收为例 现行流转税的征收范围可归纳为 以下三种类型 14 1 对商品普遍征税 商品可分为消费品和资本品 对商品普遍征税意味 着流转税本品的税负 有利于增加流转税收入 15 2 只对消费品征税 只对消费品征税也就意味着对资本品不予征税 对 资本品不予征税是出于多种可能的原因 1 计划价格下的价值转移 由于实行计划价格 国家在制定价格时把生产资料价格定得低 而消 费品价格定得高 使生产资料的价值部分地转移 到了消费品价值中 同这种价格制度相适应 对 生产资料不予征税 只对消费品征税
10、可以缩小 征税范围 平衡两类商品的利润 简化征税过程 2 市场价格下的税收激励 由于流转税既影 响消费者价格 影响生产者利润 因而对产销两 方面都产生影响 只对消费品征税对资本品不予 征税 这种对消费品和资本品区别对待的税收对 策 有利于从税收上激励资本品的生产和消费 同时也对投资产生激励效果 16 3 选择少数消费品征税 选择少数消费品征税也就意味着对资本品和大部分 消费品不征税 从而使税基缩小 流转税收减少 这主要出于以下几方面 1 减少流转税对生产流通过程的不利干预 由于流转税通过直接影响商品价格从而间接影响商 品生产和消费 在市场价格能有效发挥作用的前 提下 缩小流转税课征范围 减少对
11、商品征税 可以减少流转税对商品生产流通过程的不利干预 更有效地发挥币场对资源的配置作用 17 2 发挥税收对资源配置的调节作用 由于市场经济的局限性 在市场价格不能有效发挥 作用的领域或范围内 例如 对于烟酒等少数高 利润商品 通过税收有可能提高资源配置效率 18 三 流转税计税依据 流转税的计税依据有从价计税和从量计税之分 对 于从价计征的还有含税价格计税和不含税价格价 计税之别 1 从价计税和从量计税 从价计税是以计税金额为依据来计算应纳税额 计 税金额为计税价格乘上计税数量 从价计税由于 以商品价格或劳务价格为依据 因此 商品价格 变化会影响计税金额变化 从而影响税额变化 同种商品由于价
12、格不同而税额不同 从量计税是以计税数量为依据来计算应纳税额 计 税数量包括计税重量 容积 体积 从量计税由 于以商品数量为依据 因此 商品价格变化不影 响税额变化 同种商品也不会因价格差异而引起 税额差异 19 2 含税价格和不含税价格 从价计税的计税价格可分为含税价格和不含税价格 两类 1 含税价格 含税价格是包含税金在内的计税价格 价格由成本 利润和税金组成 税金内含于价 格之中 实行价内税的情况下 商品交易价格即为含税价格 如果商品价格为不含税价格 就要按组成计税 价格计算含税价格 组成计税价格计算公式如下 组成计税价格 不含税价格 1一税率 或 成本 利润 1一税率 20 2 不含税价
13、格 不含税价格是不包含税金的计税价格 如果商品价格为含税价格 也要换算为不含税价格 不含税价格计算公式如下 不含税价格 含税价格 1 税率 21 东南大学远程教育 财政与税收 第 二十六 讲 主讲教师 吴斌 22 四 流转税纳税环节 流转税主要是对商品流转额征税 而商品流转一般 要经过原材料采购 生产制造 商业批发 商业 零售等多道流转环节 在同一流转环节也会经过 多次流转过程 因此 流转税制设计涉及纳税环节的选择 23 1 多环节普遍征税 在生产流通每一环节普遍征税 或者说每经过一道 流转环节就征一次税 这种多环节道道征税方法 有利于扩大征税面 加强流转税对生产流通过程 的调节 减少税收流失
14、 但多环节普遍征税会增加税收征收管理的复杂性 如果按全额征税 还会产生重复征税 重叠征税 税负不平衡的问题 同时 在市场价格情况下 道道征税使价格扭曲 不利于价格对经济的有效调节 24 2 单一环节征税 指在生产流转诸环节中选择某些环节征税 减少纳 税环节 主要可分为以下两种情况 1 在产制环节征税 商品从生产到消费尽管要经过多道流转环节 但各 个流转环节情况不完全相同 有些流转环节必须 经过 如产制环节 有些流转环节不一定经过 如批发 零售环节 因此 选择商品产品必须经 过的产制环节征税 既可以保证税收收入 又可 以简化征收手续 例如 消费税 25 2 在零售环节征税 由于在产制环节无法确定
15、商品的属性 要对消费品 征税就只能选择在零售环节征税 选择在零售环节征税 还可以减少税收对生产流通 的干扰以及因税收导致的价格扭曲 保持流转税 的中性特征 但仅在零售环节征税 使税基大为 缩小 容易引起税收流失 26 五 流转税税率 税率是税收制度的中心环节 直接关系到国家税收 收入和纳税人税收负担 流转税税率设计主要涉 及税率形式 税率幅度等问题 27 1 税率形式 流转税税率可分为定额税率和比例税率两种税率形 式 从量税一般适用定额税率 按商品销售的实物量计 算税额 从价税一般适用比例税率 按商品销售的价值量计 算税额 比例税率有单一比例税率和差别比例税率之分 单一比例税率是一个税种只采用
16、一种税率比例 主 要发挥税收的收入功能 差别比例税率是一个税种采用多种税率比例 不但 其有收入功能 同时也发挥税收的调节功能 差 别比例税率既可按行业设计 也可按产品设计 还可按地区设计 主要取决于税收的政策目标 28 2 税率幅度 如果说税率形式和税率结构体现了税收政策 那么 税率水平就决定着税收负担 税率水平的决定 取决于多种因素 可归纳为以下几方面 1 税制结构 在税收总量既定的前提下 税负的分布结构是决定 税率的基本因素 如果政策上强调税收对生产流 通过程的直接干预 更多地依赖流转税取得政府 收入 实行以流转税为主体的税制结构 那么 也就要求提高流转税税率水平 反之 则可降低 流转税税率水平 29 2 税基大小 在税制结构既定的前提下 流转税的课税对象 征 收范围 纳税环节同税率水平互为消长 如果流转税的征收范围比较宽 课税对象为收入全 额 实行多环节征税 由于税基比较大 那么 税率就可以定得低一些 如果流转税的征税范围比较狭窄 课税对象为增值 额 实行单环节征税 由于税基比较小 那么 税率就需要定得高一些 30 3 利润水平 就具体行业 产品 地区而言 流转税税率水平要 根据
