《建筑企业营改增的相关涉税政策解析、合同控税和发票控税策略》由会员分享，可在线阅读，更多相关《建筑企业营改增的相关涉税政策解析、合同控税和发票控税策略（268页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、建筑企业营改增的相关涉税政策 解析 合同控税和发票控税策略 主讲人 高级财税培训讲师 税收学博士后 肖太寿 第一部分 建筑企业营 改增涉及的相关增值税 政策 一 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 涉及的税率 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和 邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税 2013 106号 和 财政部 国家税务总局 关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通 知 财税 2014 43号 规定 有关营改增 涉及的税率为 1 提供基础电信服务 税率为11 即电 话费用可以抵扣除11 提供增值电信服务 税率为6 一 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 2 采购建筑材料 设备 油
2、费 水电费 办公用 品 劳保用品 车辆维修费用 车辆购置费用 动 产租赁费 施工机械设备17 3 运输费用11 4 中介费 检测费用 会议费 顾问费 咨询费 广 告费用 鉴证费 监理费 设计费 勘探费用6 5 税务局代开发票 3 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳 入营业税改征增值税试点的通知 财税 2013 106号 的附件1 营业税改征增值税试点 实施办法 第五十条规定 小规模纳税人提供应 税服务 接受方索取增值税专用发票的 可以向主 管税务机关申请代开 一 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 征收率 财政部 国家税务总局 关于简并增值税征收 率政策的通知 财税 2014 57
3、号 和 财 政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税 率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 规定 一 纳税人销售自己使用过的物品 按下列 政策执行 1 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十 条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按照简易办法依照3 征收率减按2 征收增值税 一 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 2 财政部 国家税务总局 关于简并增值税征收 率政策的通知 财税 2014 57号 和 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的 通知 财税 2008 170号 规定 自2009年1月1日起 纳税人销售自己使用过的固定资产 以下简称已使用 过
4、的固定资产 应区分不同情形征收增值税 1 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或 者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 2 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣 范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日 以前购进或者自制的固定资产 按照简易办法依照3 征 收率减按2 征收增值税 一 房地产 建筑企业 营改增 涉及的税率和征 收率 3 2008年12月31日以前已纳入扩大增 值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使 用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点 以前购进或者自制的固定资产 按照简易 办法依照3 征收率减按2 征收增值税 销 售自己使用过的在本地区扩大增值税
5、抵扣 范围试点以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 一 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 国家税务总局关于简并增值税征收率 有关问题的公告 国家税务总局公告 2014年第36号 第六条规定 纳税人适用按照简易办法依3 征收率 减按2 征收增值税政策的 按下列公式确 定销售额和应纳税额 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 案例分析1 假设2015年9月1日开始实行建筑业的营 改增试点 某建筑企业营改增后被认定为 一般纳税人 2015年12月发生两项业务 销售2013年购置的复印件一台 购置价值 10000元 销售收款8000元 销售2015年10 月购买的一套摄像
6、机 购置价值20000元 不含税 进项税额3400元已经抵扣 销售 收款 含税 21060元 案例分析1 首先 销售2015年10月购进的固定资产 取得 了增值税专用发票 符合抵扣条件 则2015年12 月销售款21060元应按照适用税率17 计算增值税 销项税额 销售额 21060 1 17 18000 元 增值税销项税额 18000 17 3060 元 会计处 理如下 借 银行存款 21060 贷 固定资产清理18000 应交税费 应交增值税 销项税额 3060 案例分析1 其次 销售2013年购进固定资产 因属 于试点税改前业务 没有进项税额可以抵 扣 参照 国家税务总局关于增值税简易
7、征收政策有关管理问题的通知 国税函 2009 90号 和 关于简并增值税征收率 有关问题的公告 国家税务总局公告 2014年第36号 的规定 一般纳税人销售 自己使用过的属于增值税暂行条例第十条 规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资 产 按简易办法依3 征收率减按2 征收 增值税政策 案例分析1 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货 适 用 按简易办法依3 征收率减按2 征收增值税政 策 按下列公式确定销售额和应纳税额 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 销售额 8000 1 3 7766 99 元 应纳税额 7766 99 2 155 34 元 案例分析1 会计处理如下 借 银
8、行存款 8000 贷 固定资产清理 7766 99 应交税费 应交增值税 155 34 营业外收入 77 67 案例分析1 另外 根据国税函 2009 90号文件规定 一 般纳税人销售自己使用过的固定资产 凡根据 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型 改革若干问题的通知 财税 2008 170号 和 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税 低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 等规定 适用按简易办法依3 征收 率减按2 征收增值税政策的 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 因此 试点一般纳税人销售自己税改前使用 过的固定资产 性质类似 同样应开具普通发票 不
9、得开具增值税专用发票 一 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 4 国家税务总局关于简并增值税征收率有关问 题的公告 国家税务总局公告2014年第36号 国 家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产 增值税有关问题的公告 国家税务总局公告2012年第 1号 增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产 属于以下两种情形的 可按简易办法依3 征收率减按2 征收增值税 同时不得开具增值税专用发票 第一 纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳 税人 认定为一般纳税人后销售该固定资产 第二 增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税 应税行为 销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额 的固定资产 一
10、建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 5 国家税务总局关于简并增值税征收 率有关问题的公告 国家税务总局公告2014 年第36号 和 国家税务总局关于固定业户 临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的 通知 国税发 1995 87号 固定业户 指 增值税一般纳税人 临时到外省 市销售货物 的 必须向经营地税务机关出示 外出经营活 动税收管理证明 回原地纳税 需要向购货方 开具专用发票的 亦回原地补开 对未持 外出经营活动税收管理证明 的 经营地税务机关按3 的征收率征税 一 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 6 国家税务总局关于简并增值税征 收率有关问题的公告 国家税务总局公 告2014年
11、第36号 和 国家税务总局关于 拍卖行取得的拍卖收入征收增值税 营业 税有关问题的通知 国税发 1999 40 号 规定 对拍卖行受托拍卖增值税应税 货物 向买方收取的全部价款和价外费用 应当按照3 的征收率征收增值税 拍卖 货物属免税货物范围的 经拍卖行所在地 县级主管税务机关批准 可以免征增值 税 一 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以 外的物品 应当按照适用税率征收增值税 2 小规模纳税人 除其他个人外 下同 销 售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收 增值税 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产 以外的物品 应按3 的征收率征收增值税 一
12、 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 3 纳税人销售旧货 按照简易办法依照 3 征收率减按2 征收增值税 所称旧货 是指进入二次流通的具有部 分使用价值的货物 含旧汽车 旧摩托车 和旧游艇 但不包括自己使用过的物 品 一 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 二 一般纳税人销售自产的下列货物 可选择 按照简易办法依照3 征收率计算缴纳增值税 1 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电 力 小型水力发电单位 是指各类投资主体建设的 装机容量为5万千瓦以下 含5万千瓦 的小型水力 发电单位 2 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石 料 3 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续 生产的砖 瓦 石
13、灰 不含粘土实心砖 瓦 一 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 4 用微生物 微生物代谢产物 动物毒 素 人或动物的血液或组织制成的生物制 品 5 自来水 6 商品混凝土 仅限于以水泥为原料生 产的水泥混凝土 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值 税后 36个月内不得变更 一 建筑企业 营改增 涉及的税率和征收率 三 一般纳税人销售货物属于下列情形之 一的 暂按简易办法依照3 征收率计算缴 纳增值税 1 寄售商店代销寄售物品 包括居民个 人寄售的物品在内 2 典当业销售死当物品 3 经国务院或国务院授权机关批准的免 税商店零售的免税品 二 建筑企业增值税的纳税地点 财税 2013 106号文件
14、附件1 营业税改征增值税试点 实施办法 第四十二条 增值税纳税地点为 一 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税 务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经财 政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳 税 二 非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申 报纳税 未申报纳税的 由其机构所在地或者居住地主管 税务机关补征税款 二 建筑企业增值税的纳税地点 三 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主 管税务机关申报缴纳扣缴的税款 基于以上政策规定 增值税纳税地点如下 1 实行总
15、分公司制度的建筑企业 其增值税纳税地 点为建筑企业总分公司的公司注册地税务机关 2 实行母子公司制度的企业 其增值税纳税地点为 建筑企业母子公司的公司注册地税务机关 3 实行总公司直接管辖的项目公司制度的企业 其 增值税纳税地点为总公司的公司注册地税务机关 三 增值税纳税义务时间 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政 业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税 2013 106号 附件1 营业税改征增值税试点 实施办法 第四十一条规定 增值税纳税义务 发生时间为 一 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或 者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 收讫销售款项 是指纳税人提供应
16、税服务过 程中或者完成后收到款项 母公司招投标取得土地给未来成立的项目公司 法人单位 开发的问题 国土资源部 招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规 范 试行 国土资发 2006 114号 申请人竞得 土地 拟成立新公司进行开发建设的 应在申请书中明 确新公司的出资构成 成立时间等 内容 出让人可以 根据招标拍卖出让结果 先与竞得人签订 国有土地使 用权合同 在竞得人按约定办理完新公司注册登记手 续后 再与新公司签订 国有土地使用权出让合同变更 协议 也可按约定直接与新公司签订 国有土地使用 权出让合同 如符合上述规定 竞买人在申请竞拍 时 事先已约定成立新公司 明确资金构成 成立时间 等 在竞得土地后 且按原约定条件办理的 没有发 生土地权力转移 不属于土地使用权转让行为 三 增值税纳税义务时间 取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的 付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期 的 为应税服务完成的当天 二 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式 的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 三 纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务 的 其纳税义务发生时间为应税服务完成的
