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1、审计目标与审计计划 审计目标是在一定历史环境下 人们通过审计实践活动所 期望达到的境地或最终结果 它包括财务报表审计目标 总体目标 以及与各类交易事项 账户余额和披露相关的 审计目标 具体目标 两个层次 从实务上说 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工 作发挥着导向作用 是审计工作的出发点和落脚点 它界 定了注册会计师的责任范围 直接影响注册会计师审计计 划和实施审计程序的性质 时间和范围 决定了注册会计 师如何发表审计意见 第一节 审计目标 中国注册会计师审计准则第1101 号 注册会计师的 总体目标和审计工作的基本要求 一 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保
2、证 使得注册会计师能够对财务报表 是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发 表审计意见 二 按照审计准则的规定 根据审计结果对财务报表出 具审计报告 并与管理层和治理层沟通 归纳 对财务报表的合法性和公允性发表意见 财务报表审计的总体目标 评价财务报表的合法性 注册会计师应当特别考虑 一 选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编 制基础 并适合被审计单位的具体情况 二 管理层作出的会计估计是否合理 三 财务报表列报的信息是否具有相关性 可靠性 可 比性和可理解性 四 财务报表是否作出充分披露 使财务报表预期使用 者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影 响 评价财务报表
3、的公允性 注册会计师应当考虑 一 经管理层调整后的报表是否与注册会计师对被审计 单位及其环境的了解一致 二 财务报表的整体列报 结构和内容是否合理 三 财务报表 包括相关附注 是否真实地反映了相关 交易和事项 一 认定 二 各类交 易的审计目 标 四 列报和 披露的审计 目标 三 账户余 额的审计目 标 认定与具体审计目标 一 认定 定义 指管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报作 出的明确或隐含的表达 理解的要点 确认 计量 列报依据的标准是会计准则 表达包括明示和暗示 管理层认定的分类 针对交易和事项的认定 针对账户余额的认定 针对列报和披露的认定 管理层的认定与审计目标密切相关 总目
4、标 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理 层对其财务报表的认定是否恰当 将管理层的认定运用于各类交易 账户余额及列报 就形 成了各类交易 账户余额及列报的具体审计目标 针对交易与事项的认定 发生 完整性 截止 分类 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 所有应当记录的交易和事项均已记录 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 交易和事项已记录于正确的会计期间 交易和事项已记录于恰当的账户 准确性 管理层的认定与交易相关的审计目标 与销售交易有关的具体审计 目标 发生已记录的交易是真实的 所记录的销售交易是真实的 企业没有记录向虚构的客户的 销售 完整性已发生的交易确实已经记录发生
5、的销售交易均已记录 准确性已记录的交易是按照正确的 金额反映的 与销售交易和事项有关的金额 及其他数据已恰当记录 截止接近资产负债表日的交易记 录于恰当的期间 销售交易已记录于恰当的会计 期间 分类记录的交易经过适当的分类销售交易的分类恰当 与交易和事项相关的审计目标 账户余额的认定 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的 负债是被审计单位应当履行的偿还义务 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务 报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 管理层的 认定 与账户余
6、额相关的审计 目标 与存货余额有关的具体审 计目标 存在已记录的金额确实存在资产负债表日 已记录的 存货均存在 权利与义 务 资产属于被审计单位的 权利 负债属于被审计 单位的义务 公司对所有存货均拥有所 有权 且存货款未用作抵 押 完整性已存在的金额均已记录现有存货均经过盘点并记 入存货总额 计价和分 摊 资产 负债和所有者权 益以恰当的金额包括在 财务报表中 与之相关 的计价或分摊调整已恰 当记录 存货以恰当的金额包括在 财务报表中 与之相关的 计价或分摊调整已恰当记 录 与账户余额相关的审计目标 针对列报和披露的认定 发生及权利 和义务 完整性 分类和 可理解性 准确性和计 价 披露的交
7、易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 管理层的认 定 与列报相关的审计目标与列报相关的具体审计目 标 发生及权利 和义务 未发生或与客户无关的 交易 事项未包含在 财务报表中 固定资产抵押 完整性应当披露的事项包含在 财务报表中 关联方及关联交易 分类和可理 解性 财务信息已恰当的描述 且披露内容表述清楚 存货的主要类别是否已经 披露 在否将一年内到期 的长期负债列为流动负债 准确性和计 价 财务信息和其它信息已 公允披露且金额恰当 检查财务报表附注中是否
8、 对原材料 在产品和产成 品等存货成本核算方法作 了恰当说明 与列报相关的审计目标 甲公司将2011年度的主营业务收入列入2012年度的财务报 表 则针对2011年度财务报表存在错误的认定是 A 存在 B 发生 C 截止性 D 准确性 C 在被审计单位发生的下列事项中 违反管理层对所属项目 的 计价和分摊 认定的是 A 将应收账款420万元记为360万元 B 将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下 C 未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中 D 将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中 A 如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项 目的抵押物 但没有在财务报表附注中
9、披露 则其 违反的认定是 A 计价和分摊 B 完整性 C 发生 D 权利和义务 D 审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金 额入账 主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表 的 认定 A 存在 B 完整性 C 分类 D 计价和分摊 D 注册会计师在审查销售部门的销货合同时 发现 与A公司有一笔100万元销售未入账 通过函证A公 司 检查该笔销货记录 证实A公司实际已购货且 欠款100万元 那么 注册会计师首先认为管理层 对营业收入账户的 认定存在问题 A 发生 B 完整性 C 准确性 D 计价和分摊 B 甲公司当年购入设备一台 会计部门在入账时 漏记了该设备的运费 则违反的认定是
10、 A 存在 B 完整性 C 计价和分摊 D 截止 C 在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目 标中 属于完整性目标的是 A 实现的销售是否均已登记入账 B 关联交易类型 金额是否在附注中恰当披露 C 将下期交易提前到本期入账 D 有价证券的金额是否予以适当列示 A A注册会计师在对XYZ股份有限公司2012年财务报 表进行审计时发现 被审计单位未将其一年内到 期的长期负债在流动负债项下单独列示 注册会 计师对该项目审计目标的相关认定是 A 存在 B 完整性 C 计价和分摊 D 分类与可理解性 D 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资 产时 以下审计程序中 A注册会计师最有可能实 施的
11、是 A 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产的 明细账和投保情况 B 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产 实物和投保情况 C 以分析折旧费用为起点 检查固定资产实物 D 以检查固定资产实物为起点 分析固定资产维 修和保养费用 B 注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元 但 是财务报表上记录600万元 注册会计师应认为管 理层对存货项目的 认定存在问题 A 发生 B 准确性 C 计价和分摊 D 存在 CD 下列说法中不正确的有 A 如果将现销记录为赊销 将出售经营性固定资 产所得的收入记录为营业收入 则导致交易分类 的错误 违反了发生的目标 B 存在 或 发生 认定所要解决的问题是管
12、 理层是否把应包括的项目没有包括 并不涉及财 务报表的金额 C 如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关 存货的担保 抵押情况 就意味着管理层对外承 诺存货不存在担保 抵押的情况 D 注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的 计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确 主要是为了证明固定资产的存在认定 ABD 练习 X会计师事务所的注册会计师K L对ABC股份有限公司的财务报表进行 审计时 针对应付账款项目确定了如下程序 A 应付账款明细账中没有记录属于其他应付款科目的负债业务 B 资产负债表日前后 应付账款账户中贷方发生额的相应凭证表明应 付账款入账时间准确 C 客户当年发生的尚未偿还的应付账
13、款包含在账户余额中 没有遗漏 D 应付账款如存在借方余额 原因清楚 并作必要的重分类调整 E 所有大额应付账款均得到债权人的回函确认 F 以非记账本位币结算的应付账款 所采用的核算汇率是正确的 G 资产负债表日 应付账款总账中列式的应付账款确属ABC公司的义务 要求 请确定上述程序与管理层的哪类认定相关 答案 审计程序管理层认定 存在E 完整性C 权利和义务G 计价与分摊F 截止B 分类A 分类和可理解性D 2 审计程序管理层认定 从请购单追查至验收单 卖方发票以及应付账款明细账 检查所使用的生产设备的购货发票 核对付款人是否为 被审计单位 检查固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确 从营业收
14、入明细账追查至销售发票 发货凭证 核实存货的跌价准备已适当计提 查明附注中披露的向关联方销售的商品是否经批准并发 出货物 确定当年所购商品验收单的最后一个号码 编制或获取营业收入项目的明细表 复核 加计正确 所有负债在资产负债表日是否确实存在 观察仓库采取的安全防范措施是否足够保证存货的安全 与完整 答案 审计程序管理层认定 从请购单追查至验收单 卖方发票以及应付账款明细账完整性 检查所使用的生产设备的购货发票 核对付款人是否为 被审计单位 权利和义务 检查固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确分类和可理解性 从营业收入明细账追查至销售发票 发货凭证发生 核实存货的跌价准备已适当计提计价和分摊
15、 或准 确性 查明附注中披露的向关联方销售的商品是否经批准并发 出货物 发生及权利和义务 确定当年所购商品验收单的最后一个号码截止 编制或获取营业收入项目的明细表 复核 加计正确准确性 所有负债在资产负债表日是否确实存在存在 观察仓库采取的安全防范措施是否足够保证存货的安全 与完整 存在 计划审计工作 评估重大错报 风险 审计交易循环 和账户余额及列报 终结审计和出 具审计报告 计划审计工作是整个审计工作的起点 注册会计师应在了解被审计单位及其环 境的基础上实施风险评估程序 根据风险评估情况实施审计程序 根据审计证据得出适当的审计意见 第二节 审计计划 充分的审计计划有助于 充分的审计计划有助
16、于 关注重点审计领域 及时发现和解决潜在问题 恰当的工作分配 提供指导监督和复核 协调其他注册会计师和专家的工作 提高审计工作的有效性 计划审计工作计划审计工作 制定具体审计计划制定具体审计计划 制定总体审计策略制定总体审计策略 初步业务活动初步业务活动 初步业务活动初步业务活动 l一 初步业务活动的目的 l初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列 要求 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业 胜任能力 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该 项业务意愿的情况 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 2013年4月 鑫苑 中国 置业有限公司 以下简称 鑫苑置业 曝出诚信危机 丑闻 消息显示 鑫苑置业曝出诚信危机主要源于其4月16日发布的年报中的 一项披露信息 该信息显示 鑫苑置业将以现值3611万美元的价格租赁一架 湾流G450公务机 租期8年 用于推进拿地谈判 节省管理层的差旅时间 有 鑫苑置业重仓持有者指控鑫苑置业管理层贪 3611万美元换算人民币约2 3亿 元 该指控者表示 湾流是私人飞机奢侈品牌 售价约2 3亿元 加上关税和引进 费用近3亿 另外 每年还有空域
