《审计学——第12章.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学——第12章.ppt（54页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第12章 货币资金审计 1 了解货币资金的概述 2 了解货币的内部控制及控制测试 3 掌握库存现金审计的内容与方法 4 掌握银行存款审计的内容与方法 学习目标 第一节 货币资金的 控制测试 第二节 库存现金 审 计 第三节 银行存款 审 计 第四节 其他货币资金 审 计 框架结构 1996年 西安达尔曼实业股份有限公司 下称达 尔曼 以非正常手段成功上市 并以 中华珠宝第一 股 的美誉蜚声海内外 2004年 达尔曼 成为中 国股市第一只真正死去的股票 1996年12月30日 以生产珠宝 玉器为主业的 达尔曼 在上海证券交易所上市 当时是陕西第一 家民营上市公司 2004年4月 因2003年年
2、报出现重 大问题 达尔曼 露出冰山一角 随后 达尔曼 董事长卷款出逃 达尔曼 股价也开始狂跌不止 到2004年12月30日 股价以0 96元收于跌停版位 创出中国A股市场成立以来股价的最低记录 2005年1 月10日 上海证券交易所正式对 达尔曼 股票实施 停牌 经查 达尔曼 通关 上市 造假 八年 虚增销售收入 虚构公司经营业绩 和生产记录 达尔曼 上市8年来 90 以 上的收入都是虚假的 在造假上 达尔曼 是不惜成本的 比如每一笔完成的交易都 要缴纳增值税 而所形成的利润也都要纳税 为了使这些假账真假难辨 其所花费的代 价上亿元 虚假采购 虚增存货 虚构 往来 虚增在建工程 固定资产和对外
3、投资 伪造与公司业绩相关的资金流 并大量 融资 为了使公司虚构业绩看起来更真实 达尔曼配合虚构业务 伪造相应的资金流 从形式上看 公司的购销业务都有资金流转 轨迹和银行单据 从达尔曼的合并报表看 公司2001年以前 的货币资金余额一直在2亿元左右 2001年及 以后的货币资金余额都超过6 5亿元 而公司 的平均年主营业务收入约为2 5亿元 现金存 量规模明显超过业务所需周转资金 另一方面 公司账面有大量现金 却又向银行高额举债 银行借款规模逐年增长 2002年和2003年的期 末银行借款分别达到5 7亿元和6 7亿元 逻辑 上不合理 从2002年会计报表附注来看 注册 会计师当时亦发现了银行存
4、款的问题 但却没 有怀疑其合理性并实施进一步审计程序 这也 是证监会处罚注册会计师的主要理由之一 该案例给了我们一个重要的启示 即注册会计师 要加强货币资金审计 提防现金流信息的欺骗性 注册会计师要分析货币资金余额的合理性和真实性 高度重视银行存款函证 不仅对表内资产负债进 行证实 更要注意查询是否存在财务报告未 记载的表外负债或担保 另外 银行单证属 于在被审计单位内部流转过的外部证据 其 可靠性应被审慎评价 为保证函证有效 避免 被审计单位利用高科技手段篡改 变造和伪造银行 对账单等单证 审计师应尽量做到亲往银行函 证 并注意函证范围的完整性 案例分析 案例分析 v1 高度重视银行存款函证
5、 不仅对表内资产负 债进行证实 v2 更要注意查询是否存在财务报告未记载 的表外负债或担保 v3 银行单证属于在被审计单位内部流转过 的外部证据 v4 审计师应尽量做到亲往银行函证 并注 意函证范围的完整性 货币资金是企业资产的重要组成部分 是企业资产中流动性最强的一种资产 内部控制和控制测试 第一节 思考 1 货币资金与交易循环的关系 2 货币资金的内部控制 内部控制和控制测试 第一节 收 回偿 还 借入利息 股利 投入 现购 买入卖出 在产品库存商品 管理费用等 现销 赊销 应收账款货币资金应付账款 股 东债权人 原材料 投资 固 定资产 企业货币资金循环图 制造费用 人工成本 一 货币资
6、金与交易循环 货币资金 支 付 应付款 应付账款 发行 股票 股 本 应收账款 收回 主营业务收入 现销 预付 货款 预付账款 应付职工薪酬 支 付 存货与生产循环 短 长 期借款 归还借款 筹资与投资循环 借款 应付利息 股利 支付 利息 长期股权投资等 出售 股票 款 购买 股票 应收股利 得到 股利 图15 2 货币资金与四个循环的关系 销售与收款循环采购与付款循环 二 货币资金涉及的主要凭证与会计记录 1 库存现金盘点表 2 银行对账单 3 银行存款余额调节表 4 收款凭证与付款凭证 5 库存现金 银行存款日记账和总账 6 其他相关原始凭证与账簿 如支票及支票 存根簿 职责分离 现金和
7、银行存款的管理 监督检查 授 权 批 准 票据 及有 关印 章的 管理 三 货币资金的内部控制 一 职责分离 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管 和收入 费用 债权债务账目的登记工作 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程 二 授权批准 对货币资金业务建立严格的授权批准制度 明确审批人对货币资金业务的授权批准方 式 权限 程序 责任和相关控制措施 规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工 作要求 建立严格的报销制度 对于重要货币资金支付 业务 实行集体决策和审批 并建立责任追 究制度 防范贪污 侵占 挪用货币资金等行 为 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务 或直接接触货币资金 例 12
8、2 三 票据 印章的控制 1 明确各种票据的购买 保管 领用 背书转让 注销等环节的职责权限和程序 并专设登记簿进行记录 防止空白票据的 遗失和被盗用 2 加强银行预留印鉴的管理 财务专 用章应由专人保管 个人名章必须由本人或 其授权人员保管 严禁一人保管支付款项所 需的全部印章 四 库存现金和银行存款的管理 1 加强现金库存限额的管理 超过库存限 额的库存现金应及时存入银行 2 确定现金的开支范围 不属于现金开支 范围的业务应当通过银行办理转账结算 3 现金收入应当及时存入银行 不得坐支 4 单位借出款项必须执行严格的授权批准 程序 严禁擅自挪用 借出货币资金 5 货币资金收入必须及时入账
9、不得私设 小金库 不得账外设账 严禁收款不入 账 6 加强银行账户的管理 严格按照规定开立 账户 办理存款 取款和结算 7 单位应当定期检查 清理银行账户的开立 及使用情况 8 严格遵守银行结算纪律 不准签发没有资 金保证的票据或远期支票 套取银行信用 不 准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务 的票据 套取银行和他人资金 不准无理拒绝 付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立 和使用银行账户 9 指定专人定期核对银行账户 每月至少核 对一次 编制银行存款余额调节表 使银行存 款账面余额与银行对账单调节相符 10 定期和不定期地进行库存现金盘点 v例12 5 五 监督检查 建立对货币资金业务
10、的监督检查制度 明 确监督检查机构或人员的职责权限 定期和不 定期地对上述控制执行情况进行检查 1 单位应当建立对货币资金业务的监督检 查制度 明确监督检查机构或人员的职责权限 定期和不定期地进行检查 2 货币资金监督检查的内容主要包括 1 货币资金业务相关岗位及人员的设置情 况 2 货币资金授权批准制度的执行情况 3 支付款项印章的保管情况 4 票据的保管情况 3 对监督检查过程中发现的货币资金内部 控制中的薄弱环节 应当及时采取措施 加以纠 正和完善 1 了解内部控制 2 结合收款交易控制测试 抽查收款凭证 与 销售发票 银行对账单 库存现金及银行存款 日记账 应收账款明细账核对 看日期和
11、金额 是否相符 3 结合付款交易控制测试 抽查付款凭证 与 购货发票 库存现金与银行存款日记账 银行 对账单 应付账款明细账核对 看日期和金额 是否相符 检查付款的授权批准是否合规 4 抽取一定期间的库存现金 银行存款日记 账 检查其计算加总是否正确 并与库存现金 银行存款 应收账款 应付账款总账核对 看其是否相符 四 货币资金的控制测试 5 抽取库存现金盘点表和银行存款余额调节 表 获取被审计单位是否定期盘点库存现金 是否按月正确编制并复核银行存款余额调 节表的证据 6 检查外币资金的折算方法是否符合有关规 定 是否与上年度一致 7 评价货币资金的内部控制 一 库存现金审计目标 1 确定库存
12、现金在资产负债表日是否确实存 在 2 确定库存现金是否为被审计单位所拥有 3 确定在特定期间内发生的库存现金收支业 务是否均已记录完整 有无遗漏 4 确定库存现金的余额是否正确 5 确定库存现金的列报与披露是否恰当 库存现金审计 第二节 v思考 v1 如何监盘库存现金 v2 如何编制库存现金盘点表 二 库存现金的实质性程序 1 核对库存现金日记账与总账的余额是否相 符 2 监盘库存现金 1 目的 证实资产负债表所列库存现金是 否存在 2 盘点范围 企业各部门经管的全部库存 现金 3 参加人员 通常有注册会计师 被审计 单位的出纳员和会计机构负责人参加 4 盘点时间 最好选在上午上班前或下午下
13、班后进行 尽量不影响被审计单位正常营业 5 盘点方式 实施突击盘点以便增强盘点结 果的可信度 6 监盘步骤 要求出纳员把已办妥手续的收付款凭证登入 库存现金日记账 并结出余额 审阅库存现金日记账 并与现金收付凭证核 对 看其内容 金额和日期是否相符 监盘库存现金 编制库存现金盘点表 在监盘中要注意 若有充抵库存现金的借条 未提现但已进 行入账的现金支票 已支付但未入账的原始 凭证 报销单 需在盘点表中注明或作必 要的调整 各处保管的库存现金应同时进行盘点 防 止移库遮掩现金短缺 可以由出纳员将库存 现金集中存入保险柜 或者将各处库存现金 保险柜封存 同时进行库存金融资产的盘点 防止其用 金融资
14、产作抵押换取现金来弥补缺库 资产负债表日后进行盘点时 应倒推计算调 整至资产负债表日的金额 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对 如有差异 应查明原因 并作记录 确定库存现金日记账余额是否经常超过库存 限额 案例分析 现金盘点表 检查账目记录现金盘点记录 项 目金额面 额数 量金 额 盘点日现金账面余额 加 未记账收款金额 1 变卖旧报纸收入 5650 278 100 50 20 10 5 2 1 0 5 0 2 0 1 15 5 10 20 34 0 94 15 0 65 1500 250 200 200 170 0 94 7 5 0 6 5 减 未记账付款金额 1 采购员王明预借差旅费
15、1500 盘点日账面应有余额4428 盘点日现金实有金额2428 盘点日现金短缺2000合 计2428 差异原因分析1 白条抵库 2000审计说明及审计结论 1 白条抵库违反规定 2 超库存限额 3 收付款项入账不及时 追溯调整加 报表日至盘点日现金付出 总额 减 报表日至盘点日现金收入 总额 报表日库存现金应有金额 库存限额1500 编制库存现金盘点表 20 9年1月8日下午16时 注册会计师对ABC公司的库 存现金进行突击盘点 相关记录如下 1 人民币 100元币11张 50元币9张 20元币5张 10元币16张 5元币19张 2元币22张 1元币25张 5角币30张 2角币20张 1角币
16、4张 硬币5角8分 2 已收款尚未入账的收款凭证2张 计130元 3 已付款尚未入账的付款凭证3张 计820元 其中 有500元白条 4 20 9年1月8日现金日记账余额为1 890 20元 20 9年1月1日至20 9年1月8日收入现金4 560 16元 付出现金3 730元 20 8年12月31日库存现金账面 余额为1 060 04元 开户银行核定的库存限额为1 000元 根据上述资料编制库存现金盘点表 指出该公司管理 存在的问题 课 后 习 练 现金盘点表 检查账目记录现金盘点记录 项 目金额面 额数 量金 额 盘点日现金账面余额 加 未记账收款金额 1 变卖旧报纸收入 1890 20 130 00 100 50 20 10 5 2 1 0 5 0 2 0 1 11 9 5 16 19 22 25 30 20 4 1 100 450 100 160 95 44 25 15 4 0 4 0 58 减 未记账付款金额 1 采购员王明预借差旅费 320 盘点日账面应有余额1700 20 盘点日现金实有金额1993 98 盘点日现金短缺293 78合 计1993 98 差异 原因 分析
