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1、 第十五章 货币资金审计 本章学习目的 1 了解货币资金与业务循环的关系 2 了解货币资金的审计目标 3 了解和掌握货币资金的控制风险评估 4 了解和掌握银行存款和现金的实质性测试 1 本章主要内容 第一节 货币资金与业务循环 第二节 货币资金的控制评估及测试 第三节 货币资金的实质性程序 2 第一节 货币资金与业务循环 一 货币资金的特点 二 货币资金与业务循环 三 货币资金的审计目标 3 第一节 货币资金与业务循环 一 货币资金的特点 包括现金 银行存款和其他货币资金 特点 1 流动性强 企业资产中流动性最强的资产 可以作为流通手 段和支付手段 容易被贪污 挪用 盗窃 2 业务量大 货币资
2、金的收付业务比较频繁 并涉及到多个循 环 容易出现记账差错 货币资金属于固有风险高的资产 4 二 货币资金与业务循环 货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关 系 货币资金是各循环的枢纽 货币资金最初从投资者或债权人手中流入企业 企业用这些货币资金去购买生产经营所需要的资源和劳 务 并用购入的资源和劳务生产出产品和服务 然后将这些完工的产品和服务出售给顾客以换回货币资 金 最后 换回的货币资金一部分作为股利或利息支付给投 资者和债权人 另一部分则用来购买新的资源和劳务 继续又一轮的循环 5 货币资金与每一个业务循环的关系表现为 在销售与收款循环中 现销收入的取得和赊销货款的回 收都会增加货币资
3、金 在购货与付款循环中 赊购货款和购买固定资产款项的 支付都会减少货币资金 在生产与存货循环中 应付工资和某些制造费用的支出 会引起货币资金的减少 在筹资与投资循环中 筹资增加货币资金 而初始投资 一般会导致货币资金的减少 6 三 货币资金的审计目标 1 确定货币资金的真实性 2 确定货币资金的完整性 3 确定货币资金余额的正确性 4 确定货币资金在会计报表上表达和披露的恰当性 7 第二节 货币资金的控制评估及测试 一 了解和描述货币资金的内部控制 二 初步评估控制风险水平 三 控制测试 四 重新评估控制风险 8 一 了解和描述货币资金的内部控制 一 货币资金的关键控制 1 职责分工 现金的保
4、管与记录要分离 银行对账单的核对与出纳要分离 任何单位不得由一个人办理货币资金业务的全过程 9 2 授权审批 货币资金的支出必须经过授权审批 被审计单位应当对货币资金业务建立严格的授权批 准制度 明确审批人员对货币资金业务的授权范围 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定 在 授权范围内进行审批 不得超越审批权限 经办人应当在职责范围内 按照审批人的批准意见 办理货币资金业务 未经授权的部门和人员一律不 得办理 10 3 凭证和记录 货币资金的收入和支出应有合理 合法的凭据 货币资金的收入和支出应及时 准确入账 支票应连续编号 空白支票应严格保管 作废支票 应该加盖 作废 戳记 4 定期盘点
5、与核对 定期盘点库存现金 并与现金日记账 总账核对 确保现金账面余额和实际库存相符 不得白条抵库 和挪用现金 定期核对银行存款日记账和银行对账单 并编制银 行存款调节表 11 二 描述内部控制 货币资金内部控制调查表 12 二 初步评估控制风险水平 审计人员在了解和描述被审单位货币资金内部控 制后 应对货币资金的控制风险做出初步评估 在对控制风险做出初步评估的时候 审计人员应 当遵循稳健性的原则 宁可高估风险不可低估风险 如果控制风险不可接受 审计人员应该不实施控 制测试 直接进行实质性测试 控制风险水平一般用高 中 低来表示 13 三 控制测试 1 观察货币资金的业务处理 被审计单位的现金保
6、管与总账的登记是否由不同的人员 进行 是否存在未入账的现金 2 核对现金 银行存款日记账和总账 抽取一定时期的现金 银行存款日记账 与相应的总账 核对 检查其一致性 对不一致的情况 应查明原因 3 抽取部分收款凭证 检查相关的会计记录 检查收款金额与销售发票是否一致 检查收款凭证与银行存款日记账的日期是否相符 金额 是否一致 核对收款凭证与应收账款明细账中的相关记录是否一致 14 15 4 抽取部分付款凭证 检查相关的会计记录 检查付款凭证是否经过授权审批 审查付款凭证是否合法 真实 付款凭证应附有支付凭 证 比如购货发票 报销单据等 核对付款凭证与银行存款日记账 检查其金额是否一致 核对付款
7、凭证与应付账款明细账 检查其金额是否一致 5 抽取盘点表和银行存款调节表 抽取部分库存现金盘点表 检查被审计单位是否定期进 行库存现金的盘点 并了解盘点结果的处理情况 抽取部分银行存款调节表 检查 是否定期与银行对 账单核对 并编制银行存款调节表 银行存款调节表 是否由出纳以外的人编制 16 四 重新评估控制风险 审计人员在完成上述控制测试程序后 在分析货 币资金内部控制薄弱环节和缺点的基础上 对前述 初步评估的货币资金的控制风险水平进行修正 并 以此确定货币资金实质性测试的性质 范围和时间 17 第三节 货币资金的实质性程序 一 银行存款审计 二 现金审计 18 第三节 货币资金的实质性测试
8、 一 银行存款审计 一 核对银行存款日记账和总账的余额 审计人员在审查银行存款时 首先应核对银行存 款日记账余额与总账余额是否相符 如果不相符 审计人员应查明原因 将其作为继续审查银行存款 余额的基础 19 20 二 函证银行存款 向银行函证银行存款余额是确认资产负债表所列 银行存款是否存在的重要程序 虽然可从被审计单位内部获取银行对账单 但审 计人员通常仍须向被审计单位的开户银行进行函证 1 函证银行存款的目的 证实企业银行存款的存在性 了解企业欠银行的债务 发现未登记的银行借款 2 函证的范围 被审计单位本年度存过款的所有银行 包 括存款账户已经结清的银行 21 22 3 向银行函证 审计
9、人员直接向银行发询证函 由审计人员亲自 将函证表装入印有会计师事务所地址的回函信封邮 寄给银行 银行再直接将函证结果寄回给审计人员 4 比较函证结果和银行存款日记账 把银行回函中的银行存款余额与被审计单位银行 存款日记账的余额相比较 如存在差异 应查明原 因并记入审计工作底稿中 23 四 审查银行存款余额调节表 编制银行存款余额调节表是检查银行存款记录是 否正确的重要手段 审查的目的主要在于核实客户所记录的银行存款 余额是否与银行实有的金额相符 同时也可获得银 行存款余额真实性 完整性的有关证据 如果被审计单位已编制银行存款调节表 审计人 员需要对其进行审核 24 五 审查大额的银行存款收支业
10、务 审计人员应抽查部分大额收支 主要审查大额收 支凭证的内容是否齐全 合理 大额支出凭证有无 授权审批 大额收支是否与生产经营有关 如发现 与被审计单位无关的大额收支事项 应查明原因 25 六 审查银行存款收支的截止 银行存款收支的正确截止 是指银行存款账户的余额应 该包括当年最后一天收到的所有存放在银行的存款 企 业年终前开出的支票 应在本年度入账 截止测试目的在于确定被审计单位将属于本期的银行存 款收支记入下期或将属于下期的银行存款收支记入本期 即是否存在高估或低估银行存款的情况 审计人员一般要审查结账日前后一段时期内的收支凭证 确定各银行账户的最后一张支票号码 同时查证该号 码之前的所有
11、支票均已开出 凡是在结账日未开出的支 票及其后开出的支票 均不得作为结账日存款收付入账 七 确定银行存款在会计报表上的表达和披露是否 恰当 26 二 现金的审计 一 核对现金日记账与总账 审计人员应首先核对现金日记账与现金总账的余 额 检查两者是否一致 如果不相符 审计人员应查明原因 将其作为继 续审查现金余额的基础 27 二 盘点库存现金 盘点库存现金是现金审计的重要程序 期末库存 现金盘点结果是证实库存现金余额真实性的主要证据 1 盘点前的准备工作 确定盘点人员 盘点人员应包括被审计单位的出纳 会计主 管人员和审计人员 但应由审计人员亲自进行盘点 确定盘点时间 一般应在上午上班前或下午下班
12、后进行 登记未入账的现金收支业务 现金保管人员应在盘点前将已 办妥收付款手续 但未入账的业务记入现金日记账 结出现 金余额 2 盘点方式 应采取突击盘点的方式 即在被审计单位没有准备的情况 下进行 以确保此审计程序有效的发挥作用 28 3 盘点库存现金 盘点的范围应包括企业各部门经管的现金 各处 现金的盘点应同时进行 根据盘点结果编制库存现金盘点表 4 比较库存现金的实有数和现金日记账余额 把实际盘 点结果即现金实有数与被审计单 位的 现金日记账余额相比较 如存在差异 应查明原 因 在必要的情况下 调整账面记录 29 三 检查大额的现金收支业务 对大额的现金收支业务 主要审查原始凭证的内 容是否完整 大额支出是否经过授权审批 大额收 支是否与生产经营业务有关 四 确定现金在会计报表上的表达和披露是否恰当 30 此课件下载可自行编辑修改 供参考 部分内容来源于网络 如有侵权请与我联系删除
