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1、中国审计史 History of Audit in China 夏寒 1 审计的定义 l独立的人或机构接受委托或授权 对被审计单位 的财务报表及其他相关资料及其经济活动的真实 合法 效益进行审查 监督 评价和鉴证 l 审计是由胜任的独立的人员 为确定和报告特 定信息与既定标准间的符合程度 而收集和评价 有关这些信息的证据过程 2 中国审计署2015年部分审计结果公告 l2015年第28号公告 2015年7月稳增长促改革调结构惠民生防风险 政策措施贯彻落实情况跟踪审计结果 l2015年第27号公告 2014年城镇保障性安居工程跟踪审计结果 l2015年第19号公告 国家开发银行股份有限公司201
2、3年度资产负 债损益审计结果 l2015年第17号公告 中粮集团有限公司2013年度财务收支审计结 果 l2015年第16号公告 中国航空集团公司2013年度财务收支审计结 果 l 2015年第12号公告 中国长江三峡集团公司2013年度财务收支审 计结果 3 中国审计署2011年部分审计结果公告 l2011年第20号 中国联合网络通信集团有限公司2009年度财务收支 审计结果 l 2011年第19号 中国南方电网有限责任公司2009年度财务收支审 计结果 l2011年第18号 中国远洋运输 集团 总公司2009年度财务收支审 计结果 l2011年第17号 中国中化集团公司2009年度财务收支
3、审计结果 l2011年第16号 中国海洋石油总公司2009年度财务收支审计结果 l2011年第15号 中国铝业公司2008年度财务收支审计结果 l2011年第14号 中国建筑工程总公司2009年度财务收支审计结果 l2011年第13号 中国大唐集团公司2009年度财务收支审计结果 4 以下2011年美国审计署发布的部分审 计报告所涉及的领域或问题 l2011 1 3 军人 退伍军人的保健和残疾人利益 l2011 4 1 军事基地重组与关闭 l2011 4 15 移民问题 l2011 5 2 政府改革和指南 l2011 5 20 气候变化问题 l2011 5 26 不良资产救助和金融市场问题 l
4、2011 5 31 医疗及补助方案 l2011 6 3 伊拉克 阿富汗和巴基斯坦问题 l2011 6 10 空气质量 巨型烟囱对空气污染跨境转移的影响 l2011 6 14 铁路安全 l2011 6 21 恐怖主义问题 国土安全措施 l2011 6 23 救灾设备 反应及重建 l2011 6 23 食品问题 交通安全 5 从GAO的更名看当代审计发展历史 l美国总审计署 General Accounting Office 更名为 美国 政府责任 Government Accountability Office lGAO其首要任务是提高联邦政府的工作绩效 保证联邦 政府能够对国会和美国公众尽责任
5、 目前财务审计只占 其目前工作量的15 其主要职能是对联邦政府进行业 绩审核 项目评估 政策分析等等 6 为什么学习审计史 l交叉学科 宽基础 广视角 通识思维 l专业素养 为了更好理解审计现状 洞悉其发展趋势 或作出改进 l历史的启示 历史距离我们并不遥远 无用之大用 l挖掘史料 l历史眼界 7 为什么学习审计史 l研究审计的历史 目的在于通过审 计的历史 探究一个国家和社会经 济之由 及其所以致治之道 知所 借鉴 一部审计史就是反映国家治 乱兴衰的信息学 l 杨时展 l天下未乱计先乱 天下欲治计乃治 l 杨时展 杨时展 1913 1997 浙江 衢州人 中国 著名会计大师 8 前言 l定义
6、 审计史是探讨审计起源 发展的专 门学科 研究历代审计机构 职能 内容 方式方法 立法 审计制度得失利弊等 审计学的组成部分 经济史中的专门史 9 前言 l研究现状 综合论述著作较多 深入研究论文较 少 l 中国审计史 三卷四本 李金华主编 中国 时代经济出版社 2004 2005年 l 中国审计史稿 方宝璋著 福建人民出版社 2006年 l 民国审计思想史 方宝璋著 中央编译出版社 2010年 l 世界审计史 文硕著 企业管理出版社 1996年 10 前言 l研究论著 l 中国会计史稿 上下册 郭道扬著 中国财政 经济出版社 1988年 l 中国古代会计审计史 赵友良著 立信会计 图书用品社
7、 1992年 中国近代会计审计史 上海复旦大学出版社 1996年 11 著名会计史专家 郭道扬 1940 我国著名会计史学家 中南财经政法大学教授 会计学博士生导师 博士后联系导师 12 著名审计史专家 方宝璋 我国著名审计史学家 江西财经大学的教授 会计学博士生导师 13 前言 l时间安排 前言 2 古代审计 10 课堂讨论 2 民国审计 8 课堂讨论 2 中华人民共和国审计 6 讨论和复习 2 14 前言 l成绩考评 l出勤 20 l课堂表现 阅读相关材料 课堂提问 回答问题 课后作业 小组汇报 30 l期末开卷考试 50 15 问题与建议 l提问 l建议 xiahan 16 课前预习资料
8、 l会计产生需要哪些条件 什么时候产生 l审计产生需要哪些条件 什么时候产生 l请课后查看3 5篇相关文章 下堂课讨论 17 会计起源 l会计起源 需求 剩余财产的出现 分配管理的需要 途径 文字的发明 数字 计算方法的出现 18 从审计定义查考审计要素 l审计是由胜任的独立的人员 为确定和报告特定信息与 既定标准间的符合程度 而收集和评价有关这些信息的 证据过程 l1 什么独立的人 l2 什么是特定信息 l3 什么是既定标准 l4 为什么要确定和报告特定信息和既定标准的符合程 度 向谁报告 l5 如何收集和评价证据 审计起源研究涉及理论 l经济人 l委托代理关系 l信息不对称 l机会主义行为
9、 l问责需求 21 西方国家审计历史概况 l古代 埃及 会计记录监督官 仓库监督官 希腊 官员离任审计监督 罗马 元老院 监督官 l中世纪 英国 上下院 11C 法国 伟大法令 巴黎审计厅 13 14C l近现代 22 西方注册会计师审计历史概况 l起源于16世纪的意大利 合伙人企业 所有权和管理权分离 l发展于18世纪至19世纪的英国 1844年颁布了 公司法 爱丁堡注册会计师协会 l20世纪美国注会的迅速发展 资产负债表审计 1933年美国 证券法 国际性的会计师事务所 西方内部审计发展史 l中世纪 庄园主 贵族 l近现代 跨国企业 集团公司的发展 第一部分 中国古代审计 Audit in
10、 Ancient China 21BC 1912 25 中国古代审计概述 l国家审计模式为主 审计专职化程度低 l国家审计的特征 一是监督检查的对象是财政 财务收支 对国家审 计来说 就是监督国家财政收支 二是以检查账目为其基本手段 三是进行监督的机构或人员应当相对独立于财政财务 管理机构 26 中国古代审计概述 l中国古代审计的主要类型 一是对财政财务收支的监督 二是对官员在经济上的违法乱纪行为进行审计 三是对官员的经济政绩进行考核 户口 垦田 赋税 27 古代审计概论 l基本方法 查账法 复查和核对有关账目是否正确 查询法 通过调查或询问 取得必要审计证据 比较分析法 官员任期政绩的比较分
11、析 Audit in Ancient China 28 中国古代审计概述 l基本方法 详查法 核查重要的财经活动和专案调查用详查法 抽查法 对于数量多 但价值低的则多采用抽查的方 式 29 中国古代审计概述 l审计基本方式 事后审计 事中审计 事前审计 定期审计 不定期审计 送达审计 就地审计 30 中国古代审计概述 l审计基本方式 事后定期送达审计是最常见的方式 是审计机关对法 定的审计对象无一例外进行有节奏的有周期的经常性 审计 事后定期送达审计易于造假 辅之以定期或不定期的 就地外部审计 可以有效防止弄虚作假 31 中国古代审计概述 l五个阶段 官计阶段 西周 春秋11BC 5BC 上计
12、阶段 春秋 战国 南北朝 5BC 5AD 比部审计阶段 隋唐 5AD 10AD 三司审计阶段 五代 宋10AD 14AD 科道审计阶段 明清时期 14AD 19AD Audit in Ancient China 32 中国古代审计概述 l中国古代审计的特征 1国家审计模式 最高目标就是维护王权皇权 强化 中央集权 2以监察财政经济活动为主题 3审计机构隶属关系多变 4重视审计法制建设 Audit in Ancient China 33 中国古代审计概述 l中国古代审计的特征 5审计作用的发挥受到多种因素的影响 l经济发展水平 l统治者本身执政能力 l社会稳定与否 l吏治清明与否 34 第一章
13、先秦审计的萌芽与发展 前21世纪 秦统一之前 35 审计萌芽 夏代 l历史背景 第一个王朝 已经建立国家机 构 有军队 都城 宫殿等等 礼记 夏后氏官百 论语 卑宫室而尽力乎沟 洫 36 审计萌芽 夏代 l 史记 夏本记 自虞夏时 贡赋备 矣 或言禹会诸侯江南 计功而崩 因葬焉 命曰会稽 会稽者 会计也 Audit in Ancient China 37 审计萌芽 夏代 l 吴越春秋 三载考功 五年政定 周行天下 归还越 登茅山以朝四 方群臣 观示中州诸侯 防风后至 斩以示众 示天下悉属禹也 乃大会 计治国之道 38 审计萌芽 商代 l历史背景 国家机构日趋复杂 商代甲骨文中有关于商 代祭祀用
14、牲 田猎 以 及贡赋交纳 赏赐 赠 送等各种记录 简册的出现 贝币的使用 39 审计萌芽 l商代甲骨记录 商代甲骨刻辞中有右桥记录 贡入 左桥记录核验的现象 带有一定的审计含义 例如 永入十 帚 示 40 西周审计 l历史背景 封建制度的真正确立 分封土地 l周王把王畿以外的广大地区分封给王族 功臣 先代贵族 让他们建立诸侯国 镇守疆土 保卫王室的政治制度 政权稳定 l嫡长继承制度 井田制度 l每家耕田百亩 八家共耕田百亩 其产出作为田税 明德慎罚 敬天保民 41 周礼 中所见之审计 l财计出入的管理 量入为出的原则 l 礼记 王制 冢宰制国用 必于 岁之杪 五谷皆入 然后制国用 用 地大小
15、视年之丰耗 以三十年之通 制国用 量入以为出 Audit in Ancient China 42 周礼 中所见之审计 l专款专用原则 凡颁财以式法授之 关市之赋以待王之膳服 邦中之赋以待宾客 四郊之赋以待稍秣 家削之赋以待匪颁 邦甸之赋以待工事 邦 县之赋以待币帛 邦都之赋以待祭祀 山泽 之赋以待丧纪 币余之赋以待赐予 凡邦国 之贡以待引用 凡万民之贡以充府库 凡式 贡之余财 以共玩好之用 凡邦之赋用取具 焉 岁终 则以货赂之入出会之 43 周礼 中所见之审计 太宰 最高行政长官 对官计总负责 大府 物资财产保管部门 下设九府 司会 监督九府的出纳 保存各府统计簿册 小宰 宰夫 对诸府诸职稽查
16、 复核财务收支情况 内部牵制原则 44 西周审计 l评价 周礼 中论述的财经体制把财政主管财 务出纳保管 簿书登记 审计监督分开 各自设 有独立的机构 分工明确 执掌范围有限 体现 了财经管理权限明确 互相制约的原则 Michael Chatfield 会计思想史 指出 在内部管理 预知和审计程序方面 西周时代在古代社会 可以说是无以伦比的 45 西周审计 l官员的考核监督 官计 l天子通过 治官 来达到治国的目的 凡三年大计 与岁计 通为官计 l与审计相关的职官 太宰 司会 宰夫 按照法制考核百官府群都县鄙的政绩 稽察他们 财用收支情况 审计的方式是分年月旬定期进行 主要采取 复核法 总核会计文书 Audit in Ancient China 46 西周审计 l 吕刑 成书于 BC 950 我国历史上最早且较为系统的刑典著作 重点针对以 权谋私 行贿受贿进行惩罚 五种官场的现象 l惟官 官官相护 l惟反 报恩 报怨 l惟内 惟亲 l惟货 权钱交易 l惟来 行贿 Audit in Ancient China 47 铭文记载 铭文 隹 唯 三年五月 丁子 巳 王才 在 宗 周 令史颂省苏
