会计基础第十章ppt课件.ppt

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1、第十章 财务报表 主讲人 何莲 第十章 财务报表 本章考情分析 章节考点 财务报表 1 财务报表的概念与分类 2 资产负债表的内容 3 资产负债表的编制方法 4 利润表的内容 5 利润表的编制方法 第十章 财务报表 第一节 财务报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第一节 财务报表概述 一 财务报表的概念与分类 一 财务报表的概念 财务报表是对企业财务状况 经营成果和 现金流量的结构性表述 第一节 财务报表概述 财务报表至少应当包括下列组成部分 四表一注 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益变动表 5 附注 财务报表上述组成部分具有同等的重要程度 第一节 财务报表

2、概述 我国 财务会计报告条例 规定 年度 结账日为公历年度每年的12月31日 半年度 季度 月度结账日分别为公历年度每半年 每 季 每月的最后一天 第一节 财务报表概述 例题 多选题 下列属于企业财务报表的有 A 试算平衡表 B 资产负债表 C 现金流量表 D 附注 第一节 财务报表概述 二 财务报表的分类 1 按其编报期间不同分为 中期财务报表 和年度财务报表 2 按其编报主体不同分为 个别财务报表 和合并财务报表 第一节 财务报表概述 二 财务报表编制的基本要求 一 以持续经营为基础编制 企业应当以持续经营为基础 根据实际发 生的交易和事项 按照 企业会计准则 基 本准则 和其他各项会计准

3、则的规定进行确认 和计量 在此基础上编制财务报表 第一节 财务报表概述 二 财务报表编制的基本要求 一 以持续经营为基础编制 以持续经营为基础编制财务报表不再合理 企 业应当采用其他基础编制财务报表 并在附注中声明财 务报表未以持续经营为基础编制的事实 披露未以持续 经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础 第一节 财务报表概述 二 财务报表编制的基本要求 二 按正确的会计基础编制 除现金流量表按照收付实现制原则编制外 企业应 当按照权责发生制原则编制财务报表 第一节 财务报表概述 二 财务报表编制的基本要求 三 至少按年编制财务报表 企业至少应当按年编制财务报表 年度财务报表涵 盖的期间短于

4、一年的 应当披露年度财务报表的涵盖 期间 短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事 实 第一节 财务报表概述 二 财务报表编制的基本要求 四 项目列报遵守重要性原则 重要性 是指在合理预期下 财务报表某项目的省 略或错报会影响使用者据此作出经济决策的 该项目 具有重要性 第一节 财务报表概述 二 财务报表编制的基本要求 四 项目列报遵守重要性原则 重要性应当根据企业所处的具体环境 从项目的性 质和金额两方面予以判断 且对各项目重要性的判断 标准一经确定 不得随意变更 第一节 财务报表概述 二 财务报表编制的基本要求 四 项目列报遵守重要性原则 判断项目性质的重要性 应当考虑该项目在性质上 是否

5、属于企业日常活动 是否显著影响企业的财务状 况 经营成果和现金流量等因素 第一节 财务报表概述 二 财务报表编制的基本要求 四 项目列报遵守重要性原则 判断项目金额大小的重要性 应当考虑该项目金额 占资产总额 负债总额 所有者权益总额 营业收入 总额 营业成本总额 净利润 综合收益总额等直接 相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重 第一节 财务报表概述 性质或功能不同的项目 应当在财务报表中单独列 报 但不具有重要性的项目除外 性质或功能类似的项目 其所属类别具有重要性的 应当按其类别在财务报表中单独列报 某些项目的重要性程度不足以在资产负债表 利润 表 现金流量表或所有者权益变动表中

6、单独列示 但 对附注却具有重要性 则应当在附注中单独披露 第一节 财务报表概述 企业会计准则第30号 财务报表列报 规定在 财务报表中单独列报的项目 应当单独列报 其他会 计准则规定单独列报的项目 应当增加单独列报项目 第一节 财务报表概述 五 保持各个会计期间财务报表项目列报的一致 性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致 除 外 1 会计准则要求改变财务报表项目的列报 2 企业经营业务的性质发生重大变化后 变更财务报 表项目的列报能够提供更可靠 更相关的会计信息外 不得随意变更 第一节 财务报表概述 六 各项目之间的金额不得相互抵销 1 财务报表中的资产项目和负债项目的金额 2 收

7、入项目和费用项目的金额 3 直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不 得相互抵销 但其他会计准则另有规定的除外 第一节 财务报表概述 除外 1 一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示 但 具有重要性的除外 可供出售金融资产 2 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示 不属 于抵销 存货 3 非日常活动产生的利得和损失 以同一交易形成的收 益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的 不属 于抵销 固定资产 第一节 财务报表概述 七 至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比 较数据 当期财务报表的列报 至少应当提供所有列报项目上一 个可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表

8、相 关的说明 但其他会计准则另有规定的除外 第一节 财务报表概述 七 至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比 较数据 财务报表的列报项目发生变更的 应当至少对可比期间 的数据按照当期的列报要求进行调整 并在附注中披露调 整的原因和性质 以及调整的各项目金额 对可比数据进 行调整不切实可行的 应当在附注中披露不能调整的原因 第一节 财务报表概述 八 应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重 要信息 企业应当在财务报表的显著位置 如表首 至少披露下 列各项 1 编报企业的名称 2 资产负债表日或财 务报表涵盖的会计期间 3 人民币金额单位 4 财 务报表是合并财务报表的 应当予以标明

9、 第一节 财务报表概述 三 财务报表编制前的准备工作 在编制财务报表前 需要完成下列工作 1 严格审核会计账簿的记录和有关资料 1 检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的 规定进行 2 检查是否存在因会计差错 会计政策变更等原因需要 调整前期或本期相关项目的情况等 第一节 财务报表概述 三 财务报表编制前的准备工作 2 进行全面财产清查 核实债务 并按规定程序报批 进 行相应的会计处理 3 按规定的结账日进行结账 结出有关会计账簿的余额和 发生额 并核对各会计账簿之间的余额 第二节 资产负债表 一 资产负债表的概念与作用 一 概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财 务报

10、表 第二节 资产负债表 二 资产负债表的作用 1 可以提供某一日期资产的总额及其结构 表明企业拥有 或控制的资源及其分布情况 2 可以提供某一日期的负债总额及其结构 表明企业未来 需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间 3 可以反映所有者所拥有的权益 据以判断资本保值 增 值的情况以及对负债的保障程度 第二节 资产负债表 二 资产负债表的列示要求 1 分类别列报 资产负债表应当按照资产 负债和所有者权益三大类别 分类列报 2 资产和负债按流动性列报 资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动 资产 流动负债和非流动负债列示 第二节 资产负债表 二 资产负债表的列示要求 3 列报相关的合

11、计 总计项目 资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目 负债类至少应当列示流动负债 非流动负债以及负债的 合计项目 所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目 第二节 资产负债表 二 资产负债表的列示要求 资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者 权益之和的总计项目 并且这二者的金额应当相等 第二节 资产负债表 三 资产负债表的格式 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种 在我国 资产负债表采用账户式的格式 即左侧列示资 产 右侧列示负债和所有者权益 第二节 资产负债表 三 资产负债表的格式 资产负债表由表头和表体两部分组成 表头部分应列明报表名称 编表单位名称 资产负债表 日

12、和人民币金额单位 表体部分反映资产 负债和所有者权益的内容 其中 表体部分是资产负债表的主体和核心 各项资产 负债按 流动性排列 所有者权益项目按稳定性排列 第二节 资产负债表 四 资产负债表编制的基本方法 第二节 资产负债表 四 资产负债表编制的基本方法 一 根据一个或几个总账科目的余额填列 1 根据一个总账账户余额直接填列 交易性金融资产 应付职工薪酬 应付票据 短期借款 实收资本 第二节 资产负债表 2 根据几个总账账户余额计算填列 货币资金 项目 库存现金 银行存款 其他货币资金 未分配利润 项目 年中 本年利润 科目和 利润分配 科目的余额 年 末 利润分配 科目的余额 注释 本年利

13、润 科目期末余额一般要结转到 利润 分配 未分配利润 科目 期末无余额 第二节 资产负债表 二 根据明细账户余额计算填列 应收账款 项目 两收明细借余 应收账款 预收账 款 应付账款 项目 两付明细贷余 应付账款 预付账 款 预收款项 项目 两收明细贷余 预付款项 项目 两付明细借余 第二节 资产负债表 例题 某企业2007年12月31日结账后 应收账款 账户总账借方余额为450 000元 应收账款 A公司 账户借方余额为500 000元 应收账款 B公司 账户贷方余额为50 000元 预收账款 账户总账贷方余额为300 000元 预收账款 C公司 账户贷方余额为320 000元 预收账款 D

14、公司 账户借方余额为20 000元 第二节 资产负债表 三 根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列 长期借款 项目 需要根据 长期借款 总账账户余额 扣除 长期借款 账户所属的明细账户中反映的将于一年 内到期的长期借款部分计算填列 第二节 资产负债表 四 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 固定资产项目 固定资产 累计折旧 固定资产减值准 备 无形资产项目 无形资产 累计摊销 无形资产减值准 备 第二节 资产负债表 四 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 应收账款项目 应收账款 预收账款 明细账借方余额 坏账准备 预付款项项目 应付账款 预付账款 明细账借方余额 坏账

15、准备 第二节 资产负债表 五 综合运用上述填列方法分析填列 存货 项目 原材料 周转材料 在途物资 材料采购 委托加工 物资 生产成本 库存商品 发出商品 存货跌价准备 加减 材料成本差异 第三节 利润表 一 利润表的概念与作用 一 概念 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报 表 第三节 利润表 一 利润表的概念与作用 二 利润表的作用 1 反映一定会计期间收入的实现情况 2 反映一定会计期间的费用耗费情况 3 反映企业经济活动成果的实现情况 据以判断资本保值 增值等情况 第三节 利润表 二 利润表的格式 常见的格式有两种 单步式利润表和多步式利润表 在 我国 企业应当采用多步式利

16、润表 将不同性质的收入和 费用分别进行对比 以便得出一些中间性的利润数据 帮 助使用者理解企业经营成果的不同来源 第三节 利润表 利润表通常包括表头和表体两部分 表头应列明报表名称 编表单位名称 财务报表涵盖的 会计期间和人民币金额单位等内容 利润表的表体 反映形成经营成果的各个项目和计算过 程 第三节 利润表 1 构成营业利润的各项要素 营业利润 三营三费两益一减 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动 损失 投资收益 投资损失 第三节 利润表 2 构成利润总额的各项要素 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 3 构成净利润的各项要素 净利润 利润总额 所得税费用 4 反映每股收益 每股收益分为基本每股收益和稀释的每股收益 第三节 利润表 三 利润表的编制方法 一 上期金额 栏的填列方法 上期金额 栏应根据上年该期利润表 本期金额 栏 内所列数字填列 如果上年该期利润表规定的各个项目的 名称和内容同本期不一致 应对上年该期利润表各项目的 名称和数字按本期的规定进行调整 填入利润表 上期金 额 栏内 第三节