《合同成本特定交易的会计处理（1）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《合同成本特定交易的会计处理（1）（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、合同成本特定交易的会计处理（1） 第一节收入 三、关于合同成本（一）合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。 该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出。 例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费，投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。 企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。 【例16-17】甲公司是一家咨询
2、公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合同，甲公司发生下列支出 （1）聘请外部律师进行尽职调查的支出为15000元， （2）因投标发生的差旅费为10000元， （3）销售人员佣金为5000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。 此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。 【解析】甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。 甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出，为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。 甲公司向销售部门
3、经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖全发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），其并不能直接归属于可识别的合同。 【例16-18】甲公司相关政策规定，销售部门的员工每取得一份新的合同，可以获得提成100元，现有合同每续约一次，员工可以获得提成60元。 甲公司预期上述提成均能够收回。 除上述规定外，甲公司相关政策规定，当合同变更时，如果客户在原合同的基础上，向甲公司支付额外的对价以购买额外的商品，甲公司需根据该新增的合同金额向销售人员支付一定的提成。 【解析】甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元，属于为取得合同发生的增量成本且预期能够收
4、回，因此，应当确认为一项资产。 同样地，甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元，也属于为取得合同发生的增量成本，这是因为如果不发生合同续约，就不会支付相应的提成，由于该提成预期能够收回，甲公司应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产。 甲公司根据该新增的合同金额向销售人员支付一定的提成，此时，无论相关合同变更属于哪一种情形，甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合同（变更后的合同）发生的增量成本进行会计处理。 （二）合同履约成本1.合同履约成本的确认条件同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产 （1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。 包括直接人工（如，支付给直
5、接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等）、直接材料（如，为履行合同耗用的原材料、辅助材料等）、制造费用或类似费用（如，与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用等）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如，支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。 （2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。 （3）该成本预期能够收回。 2.计入当期损益的支出企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益 （1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担； （2）非正常
6、消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中； （3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关； （4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。 【例16-16】甲公司与乙公司签订合同，为其信息中心提供管理服务，合同期限为5年。 在向乙公司提供服务之前，甲公司设计并搭建了一个信息技术平台供其内部使用，该信息技术平台由相关的硬件和软件组成。 甲公司需要提供设计方案，将该信息技术平台与乙公司现有的信息系统对接，并进行相关测试。 该平台并不会转让给乙公司，但是将用于向
7、乙公司提供服务。 甲公司为该平台的设计、购买硬件和软件以及信息中心的测试发生了成本。 除此之外，甲公司专门指派两名员工，负责向乙公司提供服务。 【解析】甲公司为履行合同发生的上述成本中，购买硬件和软件的成本应当分别按照固定资产和无形资产进行会计处理；设计服务成本和信息中心的测试成本不属于其他章节的规范范围，但是这些成本与履行该合同直接相关，并且增加了甲公司未来用于履行履约义务（即提供管理服务）的资源，如果甲公司预期该成本可通过未来提供服务收取的对价收回，则甲公司应当将这些成本确认为一项资产（合同履约成本）。 甲公司向两名负责该项目的员工支付的工资费用，虽然与向乙公司提供服务有关，但是由于其并未
8、增加企业未来用于履行履约义务的资源，因此，应当于发生时计入当期损益。 【2018多选题】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（）。 A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用【答案】ABCD【解析】选项A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产；选项BCD，企业为履约合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资
9、产该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；该成本预期能够收回。 （三）与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值1.摊销对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。 2.减值合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失。 （1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够
10、取得的剩余对价； （2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。 会计分录为借资产减值损失贷合同取得成本减值准备合同履约成本减值准备以前期间减值的因素之后发生变化，使得前款 （1）减 （2）的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。 四、关于特定交易的会计处理（一）附有销售退回条款的销售【手写板】对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认
11、负债（预计负债应付退货款）；同时，按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。 【提示】每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。 【例16-19】甲公司是一家健身器材销售公司。 208年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税为40万元。 健身器材已经发出，但款项尚未收到。 根据协议约
12、定，乙公司应于208年12月31日之前支付货款。 在209年3月31日之前有权退还健身器材。 甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。 在208年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。 甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。 【答案】 （1）208年11月1日发出健身器材时借应收账款2900000贷主营业务收入2000000（04000件）应交税费应交增值税（销项税额）400000预计负债应付退货款500000（01000件）
13、借主营业务成本1600000（04000件）应收退货成本400000（01000件）贷库存商品2000000 （2）208年12月31日前收到货款时借银行存款2900000贷应收账款2900000 （3）208年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估（估计退货数量为500件）借预计负债应付退货款250000（0500件）贷主管业务收入250000借主营业务成本200000贷应收退货成本200000（0500件） （4）209年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付借库存商品160000应交税费应交增值税（销项税额）32000预计负债应付退货款250000贷应收退货成本
14、160000主营业务收入50000银行存款232000借主营业务成本40000贷应收退货成本40000【延伸】如果实际退货数量为800件，如何进行账务处理。 借库存商品320000应交税费应交增值税（销项税额）64000预计负债应付退货款250000主营业务收入150000贷应收退货成本320000银行存款464000借应收退货成本120000贷主营业务成本120000【手写板】（二）附有质量保证条款的销售【手写板】对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。 企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照收入准则进行会计处
15、理。 否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。 在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素。 （1）客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证通常构成单项履约义务。 例如单独购买的延长保险服务。 【手写板】 （2）法定要求通常是为了保护客户避免其购买瑕疵或缺陷商品的风险，而并非为客户提供一项单独的质量保证服务。 【例16-20】甲公司与客户签订合同，销售一部手机。 该手机自出售起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。 此外，在此期间内，由于客户使用不当（例如手机进水）等原因造成的产品故障，甲公司也维修服务。 该维修服务不能单独购买。 【解析】甲公司的承诺包括销售手机、提供质量保证服务以及维修服务。 甲公司针对
