【新编】会计学原理之财务会计报告

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1、第十章 财务会计报告 资产负债表 财务状况 利润表 经营成果 总 账 明细账 会计核算工作程序 第一节 财务会计报告概述 一 财务会计报告的定义与种类 一 财务会计报告的定义 反映企业某一特定日期财务状况信息 的文件 反映企业某一会计期间经营成果信息 的文件 反映企业某一会计期间现金流量信息 的文件 对财务会计报告的定义的理解 会计报表 附注 财务情况 说明书 资产负债表 财务状况 资产 负债 所有者权益 利润表 经营成果 收入 费用 利润 现金流量表 现金流量 现金流入 现金流出 会计报表 所有者权益 变动表 所有者权益 权益增加 权益减少 反映企 业某一 特定日 期财务 状况 反映企 业某

2、一 会计期 间的经 营成果 反映企 业某一 会计期 间的现 金流量 财务会计报告的 定义是根据财务报 告文件所反映的主 要内容所给出的 二 财务会计报告的种类 按编报时间可分为年度财务会计报告和 中期财务会计报告 会计报表 附注 财务情况 说明书 资产负债表 财务状况 资产 负债 所有者权益 利润表 经营成果 收入 费用 利润 现金流量表 现金流量 现金流入 现金流出 会计报表 所有者权益 变动表 所有者权益 权益增加 权益减少 年度报告中期报告 会计报表的各种分类 二 财务会计报告的构成 会计报表 附注 财务情况说明书 会计报表 附注 财务情况 说明书 资产负债表 财务状况 资产 负债 所有

3、者权益 利润表 经营成果 收入 费用 利润 会计报表 会计报表 用以提 供会计信息的表格 报表附注 对报表 信息的详细说明 生产经营基本情况 利润实现及分配 资金增减和周转等 现金流量表 现金流量 现金流入 现金流出 所有者权益 变动表 所有者权益 权益增加 权益减少 三 财务会计报告的作用 四 编制财务会计报告的基本要求 一 编制财务会计报告的质量要求 应遵循可靠性原则 企业应当以实际 发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要 求的各项会计要素及其他相关信息 保证 会计信息真实可靠 内容完整 停 虚假 会计信息 财务 会计 报告 二 编制财务会计报告的时间要求

4、 应遵循及时性原则的要求 企业对于已 经发生的交易或者事项 应当及时进行会计 确认 计量和报告 不得提前或者延后 按规定时间及 时提供各期的 财务会计报告 三 编制财务会计报告的形式要求 财务会计报告编制完毕后应依次编 定页次 加具封面 装订成册 加盖公 章 封面上应当注明企业名称 统一代 码 组织形式 所在地址 报表所属期 间等信息资料 并应由企业负责人和会 计机构负责人等签名并盖章 以示对财 务会计报告的真实性负责 四 编制财务会计报告的准备工作 检查本期发生的经济业务是否全部登记入账 进行账项调整 进行财产清查 清理核对账目 按时结账 进行试算平衡 第二节 资产负债表 一 资产负债表的概

5、念与作用 一 资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会 计报表 第二节 资产负债表 一 资产负债表的概念与作用 一 资产负债表的含义 它是以货币为主要计量单位 以 资产 负债 所有者权益 会计方程式为理论依据 综合反 映企业某一特定时日资产 负债 所有者权益 三个基本会计要素的相互关系 是反映企业经 济资源的构成和来源渠道的静态报表 二 资产负债表的作用 提供企业资产总额及其结构 表明企业 拥有或控制的资源及其分布情况 反映企业负债总额及其结构 表明企业 未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的 时间 反映企业所有者权益总额及其结构状况 据以判断资本保值 增值情况 提供财务分析数据资料

6、借以评价企业 的偿债能力 三 资产负债表的内容 1 资产应当分别流动资产和非流动资产列 示 其中满足下列条件之一的 应当归类为流 动资产 1 预计在一个正常营业周期中变现 出售或者耗用 例如存 货和应收账款等 2 主要为交易目的而持有 如交易性金融资产等 3 预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现 4 自资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能 力不受限制的现金或现金等价物 流动资产以外的资产应当归类为非流动资 产 并应按其性质分类列示 三 资产负债表的内容 2 负债应当分为流动负债和非流动负债列示 满足下列条件之一的 应当归为流动负债 1 预计在一个正常营业周期内清偿等 2 主要为

7、交易目的而持有等 3 自资产负债表日起一年内到期并予以清偿 4 企业无权自主地将清偿推迟到资产负债表日后一年 以上 除上述之外的负债应当作为非流动负债处理 3 所有者权益类应单独列示反映下列信息的 项目 实收资本 股本 资本公积 盈余公 积和未分配利润等 四 资产负债表的组成内容及表格格式 1 资产负债表的组成内容 由表首和正表两个部分组成 资产负债表 会企01表 编制单位 年 月 日 单位 元 资 产期末数负债和所有者权益期末数 流动资产 流动负债 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 略 略 表 首 正 表 2 资产负债表正表的格式 1 账户式 因

8、其外表形式像 T 形账户而得名 资产负债表 会企01表 编制单位 年 月 日 单位 元 资 产期末数负债和所有者权益期末数 流动资产 流动负债 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 略 略 资产总计负债和所有者权益总计 双方总计存在 平衡相等关系 双方总计存在 平衡相等关系 按 资产 负 债 所有者 权益 原理 将 资产 负 债和所有 者权益分 左右两部 分排列 2 报告式 资产负债表 会企01表 编制单位 年 月 日 单位 元 资 产期末数 流动资产 货币资金 略 负 债 流动负债 短期借款 略 所有者权益 实收资本 略 按 资产 负 债 所有者 权

9、益 或 资 产 负债 所有者权益 原理 将 资 产 负债和 所有者权 益自上而 下分三部 分排列 第二节 资产负债 表 二 资产负债表的结构和内容 二 资产负债表的编制方法 根据有关规定 企业编制的年度 半年度 会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的 比较数据 即本期 期末数 与 年初数 上一会计期间期末数 这种形式的资产负债 表称为 比较资产负债表 格式见下页 年初数 与 期末数 的基本填列方法 1 年初数 的填列 一般可根据上年年末资产负债表上的 期 末数 填列 资产负债表 会企01表 编制单位 年 月 日 单位 元 资 产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数 流动资产 流动负债 货

10、币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用预提费用 一年内到期的非 流动资产 一年内到期的非流动 负债 略 略 可根据上 年末资产 负债表上 的 期末 数 填列 根据有关 账户的期 末余额直 接或计算 填列 比较资产负债表 2 填列 期末数 的基本方法 1 根据总账账户期末余额直接填列 如 交易性金融资产 应收票据 应 收股利 等项目 应付票据 应付股利 等项目 2 根据若干总账账户期末余额计算填列 如 货币资金 存货 等项目 库存现金 期末余额 20 000 银行存款 期末

11、余额 300 000 合计320 000 应填入资产 负债表的 货 币资金 项目 原 材 料 期末余额 540 000 生产成本 期末余额 160 000 库存商品 期末余额 400 000 合计1 100 000 应填入资 产负债表 的 存货 项目 2 填列 期末数 的基本方法 3 根据总账账户及其所属明细账户期末 余额分析填列 如 一年内到期的非流动负债 项目就是根据对 长期借款 等账户所属的明细 账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等 情况的分析 根据有关明细账户的余额填列的 见下例 例 企业有X Y两项长期借款 在编制资产 负债表期间 X的偿还期还有2年 而Y的偿还期还 有仅有6个月

12、 已非真正意义上的长期负债 而是 具有了流动负债的特征 就应将其填入资产负 债表的 一年内到期的非流动负债 项目栏 长期借款 期末余额 100 000 长期借款 X 期末余额 80 000 长期借款 Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月 应填入资产负债表的 长期借款 项目 应填入资产负债表的 一年内 到期的非流动负债 项目 4 根据有关明细账户期末余额计算填列 如 应收账款 和 预收款项 项目 应收账款 A企业 期末余额 200 000 应收性质 应收账款 C企业 期末余额 300 000 应收性质 应收账款 B企业 期末余额 40 000 预收性质 预收账款 U企业 期末余额

13、80 000 预收性质 预收账款 V企业 期末余额 60 000 应收性质 合计560 000 应填入资产 负债表的 应收账款 项目 合计120 000 应填入资产 负债表的 预 收款项 项目 应付账款 H企业 期末余额 100 000 预付性质 应付账款 F企业 期末余额 140 000 应付性质 预付账款 E企业 期末余额 6 000 应付性质 预付账款 D企业 期末余额 100 000 预付性质 合计30 6 000 应填入资产 负债表的 应 付账款 项目 合计120 000 应填入资产 负债表的 预 付款项 项目 应付账款 W企业 期末余额 160 000 应付性质 又如 应付账款 和

14、 预付款项 项目 5 根据相关账户期末余额 抵减填列 各计提坏账准备 跌价准备或减值准备的资产 账户如 应收账款 其他应收款 存货 持有 至到期投资 长期股权投资 固定资产 在 建工程 无形资产 商誉 等项目 都以其账 面余额扣除计提的减值准备后的金额填列 其中 固定资产 和 无形资产 还应与 累计折旧 累计 摊销 抵减后填列 第三节 利润表 一 利润表的内容与格式 一 利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的会 计报表 第三节 利润表 一 利润表的内容与格式 一 利润表的含义 它是以货币为主要计量单位 以 利润 收入 费用 会计方程式为理论依据 综合反 映企业某一特定时期收入 费用 利

15、润三个 基本会计要素的相互关系 是反映企业经营 资金循环的动态报表 第三节 利润表 一 利润表的内容与格式 二 利润表的作用 有助于分析和预测企业的获利能力 有助于分析与预测企业的长期偿债能力 有助于考核管理当局的经营业绩 有助于合理地分配经营成果 三 利润表的内容 反映构成企业营业利润的各项要素内 容 如营业收入 营业成本和各项期间 费用等 反映构成企业利润总额的要素内容 如营业利润 营业外收入和营业外支出 投资收益等 反映构成企业净利润的要素内容 如 利润总额和所得税费用 四 利润表的格式 利润表也是由表首和正表两个部分组成 五 利润表正表的格式 主要有多步式和单步式两种 多步式利润表为企

16、业所常用 单 步 式 利 润 表 会企02表 编制单位 年 月 单位 元 项 目本月数本年累计数 一 营业收入 减 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加 投资收益 二 营业利润 加 营业外收入 减 营业外支出 三 利润总额 减 所得税费用 四 净利润 多步式利润表 二 利润表的编制方法 一 本月数 和 本年累计数 的基 本填列方法 1 本月数 的基本填列方法 1 根据有关账户的发生额计算填列 如 营业收入 项目为 主营业务收入 和 其 他业务收入 账户发生额之和 如 营业成本 项目为 主营业务成本 和 其他业务成本 账户发生额之和 2 根据有关账户的发生额直接填列 如 营业税金及附加 销售费用和管理费用等 投资收益 账户为借方余额时用 填列 利 润 表 会企02表 编制单位 20 年12月 单位 元 项 目本月数本年累计数 一 营业收入2 580 000 减 营业成本 1 460 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 以下略 财务费用 加 投资收益 二 营业利润 加 营业外收入 减 营业外支出 三 利润总额 减 所得税费用 四