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1、房地产开发企业 会计 第三章 应收及预付款项 的核算 通过对本章的学习 应该能够 v 1 熟悉应收票据的分类 计价 贴现及账 务处理 v 2 掌握应收账款的核算 v 3 掌握预付账款和其他应收款的核算 v 4 熟练掌握坏账损失的确认及账务处理 第一节 应收票据 v应收及预付款项目泛指房地产开发企业在开发经营 过程中 因转让 销售开发产品 提供劳务等经营 活动而向其他单位或个人收取的货款 财物或得到 劳务补偿的请求权 v应收款项的确认 债权性资产 流动性 应收款项的内容 应收票据 应收帐款 预付帐款 应收股利 应收利息 其他应收款 应收票据 v一 应收票据的分类 计价 v 1 性质 种类 v性质
2、 持有的未到期商业汇票 v种类 1 按承兑人的不同分为 v商业承兑汇票 v银行承兑汇票 2 按是否计息可分为 v不带息应收票据 v带息应收票据 应收票据 v二 应收票据的会计处理 v设置 应收票据 账户进行核算 v 一 不带息应收票据 v不带息应收票据的到期值等于面值 v借 应收票据 v 贷 主营业务收入 v 应收账款等 v到期按票面收回时 v借 银行存款 v 贷 应收票据 v承兑人违约拒付或无力偿付时 应收票据 v 二 带息应收票据 v 1 票据利息的计算公式 v 应收票据利息 应收票据面值 票面利率 票据期 限 v 2 利息到期日的计算 v票据到期日的两种表示法 直接表明到期日 只表明出票
3、日和票据期限 到期日需要计算 v v按月定期 票据到期月份的同日为到期日 v 例 5月15日出票 期限3个月 到期日为8月 15日 v 例 2月28日出票 期限1个月 到期日为3月 31日 出票日为月末 到期日为到期月份的月末 v 按日定期 按实际天数计算 注意月大月小 出 票日和到期日只算一天 v 例 5月15日出票 期限90天 v 例3 1 宝吉房地产开发公司因赊销商品而收到票 据 票据票面金额为23400元 期限为60天 利率为6 开出增值税专用发票价为20000元 税为3400元 v 1 取得票据 v 借 应收票据 23 400 v 贷 主营业务收入 23 400 v注 不论票据是否带
4、息 按票据面值入帐 v 2 票据到期 v 无论到期是否收到票款 均做为应收票据的减少 v 例 上述票据到期收回票款 v 借 银行存款 23 634 v 贷 应收票据 23 400 v 财务费用 234 v 上述票据到期未能收回票款 10 v练习 某房地产企业根据发生的有关收到应收票 据的业务 编制分录如下 1 向万达公司销售产品一批 货款60000元 收 到由万达公司承兑的一张商业承兑汇票 面值 60000元 借 应收票据 60000 贷 主营业务收入 60000 2 原向益康公司销售产品的应收账款50000元 经协商 收到带息银行承兑汇票一张 借 应收票据 50000 贷 应收账款 5000
5、0 11 3 到期的商业承兑汇票面值为100000 票据到期 利息3000元 企业共收到103000元 借 银行存款 103000 贷 应收票据 100 000 财务费用 3000 4 企业持有的一张面值为40000元 票据到期利 息840元商业承兑汇票到期 但付款人账户资金不 足 票据由银行退回 借 应收账款 40840 贷 应收票据 40000 财务费用 840 应收票据 v 三 应收票据的贴现 v 1 应收票据贴现的性质 v 企业将持有的未到期的商业汇票 经背书后 向银 行进行融资的行为 v 2 应收票据贴现的计算 v 第一步计算到期值 v 不带息 票据面值 v 带息票据 票据面值 利息
6、 v 第二步计算贴现期 银行持票时间 v 贴现期 票据期限 企业持票时间 v第三步计算贴现利息 v 到期值 贴现率 贴现期 v 第四步计算贴现款 v 到期值 贴现利息 v 例3 2 企业4月1日将一张出票日期为1月1日 期限为半年期 利率为10 面额为10000元的 票据向银行贴现 贴现率为12 v贴现款为 v 3 应收票据贴现的账务 v 贴现款 应收票据帐面价值 v 借 银行存款 v 贷 应收票据 短期借款 v 财务费用 v 贴现款 应收票据帐面价值 v 4 或有负债与应收票据贴现 v 背书责任 v 到期贴现应收票据的两种情况 付款人付 款和未能付款 第二节 应收账款 v一 应收账款的确认
7、v应收账款是由于房地产开发企业转让 销售和结转 开发产品 提供出租房屋及提供劳务等业务 而向 购买 接受和租用的客户收取的账款 v应收账款通常在将开发产品的所有权或控制权转移 时或提供劳务时予以确认 也就是说 应收账款的 确认应与商品销售收入实现的确认同步进行 在商 品销售收入满足了 企业会计准则 收入 规定的 条件予以确认时 应收账款便可以同时确认 v应收账款的核算范围不包括 企业在各种非主要经营业务中发生的应收 款项 如应收的押金和保证金 预付给职工 的款项 预付的购货定金等 企业采用商业汇票结算方式购销商品形成 的债权 应收票据 应收账款 v二 应收账款的计价 v 企业会计准则应用指南
8、收入 规定 应收及预 付款项应当按实际发生额记账 即应收账款的计价 就是确定应收账款的入账金额 并合理估计其可收 回的金额 应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额入账 但还要考虑折扣因素 包括 商业折扣 现金 折扣 应收账款的无折扣与有折扣的入账 在没有折扣的情况下 按应收的全部金额入账 例3 3 某房地产企业向甲公司销售开发产品 价值总 计200000元 款项尚未收到 销货时 借 应收账款 甲公司 200 000 贷 主营业务收入 200 000 收到货款时 借 银行存款 200 000 贷 应收账款 甲公司 200 000 若企业同意甲公司以期限三个月的银行承兑汇 票抵付前欠账款 则 借
9、应收票据 200 000 贷 应收账款 甲公司 200 000 在有商业折扣的情况下 按扣除商业折扣后的金 额入账 商业折扣 是指企业根据市场供需情况 或针 对不同的顾客 对商品价目单中所列的价格给予的 扣除 主要目的是为了促销 此项扣除通常用百分数来表示 如10 15 20 等 扣除后的净额才是实际的销售价格 会计处理方法 方法 在有商业折扣的情况下 企业应收账款入 账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价即 发票金额 加以确认和计量 例3 4 A公司销售房屋 销售价格为一套350 000元 成批购买20套可得20 的商业折扣 则销货时 借 应收账款 560 000 贷 主营业务收入 560 0
10、00 例3 5 某房地产企业销售开发产品 价目标明的价 格为200 000元 销售方给购货方5 的商业折扣 销货方销售产品的实际销售价款为190 000元 款 项尚未收到 销货时 借 应收账款 乙公司 190 000 贷 主营业务收入 190 000 收到货款时 借 银行存款 190 000 贷 应收账款 乙公司 190 000 在有现金折扣的情况下 采用总价法和净价法入 账 v现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定期限 内早日付款 而向其提供的按销售价格的一定比 率所作的折扣 v用符号 折扣 付款期限 表示 写成 2 10 1 20 n 30 其含义是 10天内付款给予2 折 扣 第11 2
11、0天内付款给予1 的折扣 21 30天内 付款 不给折扣 付款期限为30天 v现金折扣使企业应收账款的实际数额随着客户付款是 否及时而异 v如一笔100 000元的赊销账款 规定的现金折 扣条件是 2 10 1 20 n 30 v在现金折扣的情况下 应收账款入账价值的计价方法 有两种 总价法 净价法 v总价法 将未扣减现金折扣前的发票金额作为应收账款的 入账金额 销售折扣计入财务费用或销售折扣与折让账户 借方 v净价法 将扣减现金折扣后的发票金额作为应收账款的入 账金额 存在多个折扣期的情况下 应收账款应 按扣减最优现金折扣后的金额入账 超过折扣期付款多收入金额 计入财务费用或销 售折扣与折让
12、账户 贷方 例3 6 某房地产企业向丙公司销售开发产品 货款 总额1 000 000元 现金折扣条件为 2 20 n 30 款项尚未收到 企业采用总价法核算 销货时 借 应收账款 丙公司 1 000 000 贷 主营业务收入 1 000 000 丙公司在20天内付款 借 银行存款 980 000 财务费用 20 000 贷 应收账款 丙公司 1 000 000 例3 6 某企业对应收账款采用净价法核算 12月31日 向丙公司销售产品一批 货款总额1 000 000元 现 金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 款项尚未收 到 在净价法下 应收账款按实际售价扣减最大现金折扣 后的金额入账 销
13、货时 借 应收账款 丙公司 980 000 贷 主营业务收入 980 000 如在1月8日收到货款时 借 银行存款 980 000 贷 应收账款 丙公司 980 000 3 如在1月18日收到货款时 借 银行存款 990 000 贷 应收账款 丙公司 980 000 财务费用 10 000 增值税的征税范围包括 销售和进口货物 提供加工及修理修配劳务 这里的货物是指有 形动产 包括电力 热力 气体等 不包括不动 产 加工是指受托加工货物 即委托方提供原料 及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物 并收取加工费的业务 修理修配是指受托对损伤 和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功 能的业务
14、 营业税的征税范围就是建筑业 交通运输 业 服务业 金融保险业 邮电通信业 文化体 育业 娱乐业就这几个应税劳务 第三节 预付账款与其他应收款 v一 预付账款 v预付账款 是房地产开发企业按照供货合同或劳 务合同的规定 预先支付给供货方或提供劳务方的 账款 包括预付给供应单位的购货款 预付给劳务 提供单位的预付工程款等 v对于企业而言 生产经营所需的各种材料物资 有 一些是因为受市场供应和产品生产周期等因素的限 制 紧俏 需要预先订购 这时要交一些的预付 款 v对于供货单位而言 预收的这部分货款 一方面可 以减轻流动资金的压力 另一方面可以减少因购货 单位违约而带来的损失 特别是为其特制的产品
15、 很难再转让给其他的单位 这时可用没收预付款的 方式应对 v预付账款按实际付出的金额人账 v会计期末 预付账款按历史成本反映 对企 业而言 预付账款是一项流动资产 是企业 的一笔短期债权 要求对方以实物或劳务等 进行偿付 v对预付账款的处理 实务中采用两种不同的 方法进行核算 预付账款与其他应收款 v 一 单独设置 预付账款 账户核算 v预付货款时 借 预付账款科目 贷 银行存款等科目 v收到所购物品时 应据发票账单的金额 借 原材料等科目 按应付的金额 贷 预付账款科目 1 补付货款时 借 预付账款科目 贷 银行存款等科目 2 收到退回的多付款项时 借 银行存款等科目 贷 预付账款科目 例
16、1 给 公司预付购买原材料的订金30000元 借 预付账款 公司 30000 贷 银行存款 30000 2 收到原材料的专用发票 货款为32000元 补付货款2000元 借 原材料 32000 贷 预付账款 32000 借 预付账款 公司 2000 贷 银行存款 2000 v 二 在 应付账款 账户核算 v预付货款业务不多的企业 可以不设置 预付 账款 账户 发生预付货款业务时 通过 应付 账款 账户进行核算 企业在预付货款时 借 记 应付账款 账户 贷记 银行存款 账户 与 承包单位结算工程价款或收到所购工程物资 时 再按发票金额予以冲销和结算价款 v期末时 应付账款 的某些明细账户可能会 出现借方余额 但在编制 资产负债表 时 应 将 应付账款 和 预付账款 予以区别 并分别 报告 v 例3 7 宝吉房地产开发公司预付给工程承包单位工 程款300 000元 编制会计分录如下 v 借 预付账款 300 000 v 贷 银行存款 300 000 v公司根据承包单位的 工程价款结算账单 与承包单 位结算工程价款500 000元 v 借 开发成本 500 000 v 贷 应付账款 500
