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1、第一节 税收制度及其发展 第二节 商 品 课 税 第三节 所 得 课 税 第四节 资源课税与财产课税及其他税 种 第七章 税收制度 第七章 税收制度 教学重点 v税收制度的组成和发展 v我国税收制度的历史演进 v商品课税与所得课税的特征 功能 v增值税 个人所得税 企业所得税 第一节 税收制度及其发展 v一 税收制度概述 v二 税制模式 v三 税制结构 v四 税制改革 第一节 税收制度及其发展 v一 税收制度的概念 v广义 税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称 v狭义 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系 其 核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题 v对税收制度概念的理解 税收
2、制度是税收本质的体现 税收制度是税收职能实现的保障 税收制度是征纳双方的依据 第一节 税收制度及其发展 v二 税制模式 v税制模式 一个国家在一定社会经济环境下 为实现政府职 能 按照效率和公平原则 合理设置税种 选择税源 安排 税率而形成的主次分明 相互配合 协调一致的税收体系 税制模式的内容 v1 不同税类之间的地位及相互关系 v2 同一税类和不同税类的各个税种之间的关系 v3 税制要素的组合关系 v4 税收征管层次与税种组合 第一节 税收制度及其发展 v税制模式的类型 v指一国征收一种税还是多种税的税制 一般分单一税制和复 合税制 v单一税制 一国的税制由一个税类或少数几个税种构成 v复
3、合税制 一国的税制必须由多种税类的多个税种组成 通 过多税种的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系 v复合税制是一种比较科学的税收制度 为了保持复合税制应 有的优势 要慎重选择税种和税源 第一节 税收制度及其发展 v三 税制结构 v 一 税制结构的概念 v是指一国各税种的总体安排 是一个国家一定历史 时期税收制度的总体格局和内部构造 v只有在复合税制类型条件下才有税制结构问题 税制结构中的主体税种 v主体税种是普遍征收的 在全部税收收入中所占比 重较大 决定税收体系的性质和主要功能税种 税 收体系的财政职能 调节职能主要通过主体税税种 来实现 v辅助税种是作为主体税种某一方面的补充起特殊调
4、 节作用的税种 往往为实现某一特定情况下国家的 社会经济政策目标而设置 第一节 税收制度及其发展 二 税制结构的决定因素 1 经济发展水平 2 征收管理能力 3 财政支出结构 4 税收政策目标 5 相邻国家的示范效应 第一节 税收制度及其发展 三 税制结构的演变 1 以简单的直接税为主体税种的税制阶段 2 以间接税为主体税种的税制阶段 3 以现代直接税为主体税种的税制阶段 4 各国税制结构的趋同趋势 第一节 税收制度及其发展 v四 税制改革 v税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会 福利的过程 一 税制改革的基本理论 改革税制的主要原因 成功税制改革的评价标准 成功税制改革的条件
5、 第一节 税收制度及其发展 v 二 我国税制的历史演进 1 1994年之前的税制演进 2 1994年的工商税制改革 专栏 我国税制改革的进程 v新中国税制是1950年确立的 历经5次改革 形成了 1994年以来的现行税制 其中5次改革是指1953年的 工商税制改革 1958年的工商税制改革 1973年的 工商税制改革 1979 1993年期间的工商税制改革和 1994年的工商税制改革 从1979年到1993年期间 随着改革开放的不断推进 经济生活发生了一系列 变化 针对实际情况 这一时期进行的税制改革 陆续开征和恢复了一些税种 建成了包含30多个税 种的较为完整的税收体系 在此基础上 适应社会
6、 主义市场经济发展的需要 进行了1994年的工商税 制改革 第一节 税收制度及其发展 2 1994年的工商税制改革 v工商税制改革的指导思想 统一税法 公平税负 简化税制 合理分权 理 顺分配关系 建立符合社会主义市场经济要求的税 收体系 v 工商税制改革的基本原则 加强税收的宏观调控功能 体现公平税负 发挥 税收的调节作用 简化 规范税制等 第一节 税收制度及其发展 v工商税制改革的主要内容 v第一 以推行规范化的增值税为核心 相应设置消 费税 营业税 建立新的流转课税体系 第二 对 内资企业实行统一的企业所得税 第三 统一个人 所得税 第四 调整 撤并和开征其他一些税种 v改革后的税种由3
7、7个减至23个 专栏 我国税制改革情况 v近年来 按照 简税制 宽税基 低税率 严征管 的原则 积极稳妥推进税制改革 税收制度更加科学 合理 税收对 财政收入的保障功能和对经济的调节功能显著增强 通过企 业所得税 两法合并 修订耕地占用税暂行条例 改革车船 税和房产税等 基本统一了各类企业税收制度 增值税改革 在全国范围推进 允许纳税人抵扣新购进设备所含的进项税 额 多次上调个人所得税工薪所得扣除标准 对消费税政策 进行了重大调整 新增和取消了部分消费税的应税品目 并 对原有税目的税率进行了有高有低的调整 成功实施成品油 税费改革 提高了现行成品油消费税单位税额 积极推进资 源税制度改革 深化
8、物业税模拟评税试点改革 不断调整完 善出口退税政策等 v 三 我国进入21世纪以来税收政策的调整及改革 趋势 v1 逐步推行农村税费改革 v2 完善货物和劳务税制 2011年11月 出台 营业税改征增值税试点方 案 并于2012年开始试点 将进一步根据情况及 时完善方案 择机扩大试点范围 v 3 完善所得税制 2005 2011年 全国人民代表大会常务委员会先 后四次修改了个人所得税法 v4 完善财产税制 2011年9月 国务院决定修改 中华人民共和国资 源税暂行条例 调整了资源税税目税率 第二节 商 品 课 税 v一 商品课税的特征和功能 v二 商品课税的类型 v三 商品税制结构 v四 我国
9、现行商品课税的主要税种 第二节 商 品 课 税 v一 商品课税的特征和功能 v商品课税是泛指所有以商品为课税对象的税类 在国际上统称为 商品和劳务税 商品税类主要包括增值税 消费税 营业税 关税等 1 商品课税的特征 2 商品课税的优点 3 商品课税的缺点 第二节 商 品 课 税 v1 商品课税的特征 1 课征普遍 2 以商品和非商品的流转额为计税依据 3 实行比例税率 计征简便 4 税负易转嫁 5 具有累退性质 第二节 商 品 课 税 v2 商品课税的优点 v税源充裕 课征方便 可以抑制消费 增加储蓄和 投资 有利于经济发展 v3 商品课税的缺点 v在国内干扰市场运行并形成分配不公 在国际间
10、会 阻碍资金 劳动力和商品的自由竟争和流动 第二节 商 品 课 税 v二 商品课税的类型 v按征税范围分类 大范围的商品税和小范围的商品 税 v按征税环节分类 单环节征税和多环节征税 v按计税方式分类 从价税和从量税 v按征税地点分类 国内商品税和国境商品税 第二节 商 品 课 税 v三 商品税制结构 v流转税税制 v销售税和消费税结合制 v增值税和消费税结合制 第二节 商 品 课 税 v四 我国现行商品课税的主要税种 一 现行增值税 二 现行消费税 三 现行营业税 第二节 商 品 课 税 一 现行增值税 Value Added Tax v增值税 就商品价值中增值额课征的一个税种 是 我国商品
11、课税体系中的一 个新兴税种 1 增值税概述 优点 类型 生产型 收入型 消费型 2 我国现行的增值税制度 征收范围 纳税人 税率 实行价外计税 税额 的计算 第二节 商 品 课 税 v含税价格换算为不含税价格的计算公式 含税价格 1 税率 v应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额 销售额 税率 中华人民共和国财政部令第65号 关于修改 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 和 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 的决定 v一 将 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第三十七条第二款 修改为 增值税起征点的幅度规定如下 v 一 销售货物的 为月销售额5000 20000元 v 二
12、 销售应税劳务的 为月销售额5000 20000元 v 三 按次纳税的 为每次 日 销售额300 500元 v 二 将 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第二十三条第 三款修改为 营业税起征点的幅度规定如下 v 一 按期纳税的 为月营业额5000 20000元 v 二 按次纳税的 为每次 日 营业额300 500元 v本决定自2011年11月1日起施行 v 两税起征点的提高国家将减少税收290亿左右 第二节 商 品 课 税 v 二 现行消费税 v消费税是对特定消费品的销售收入征收的一种税 征收范围 纳税人 计税方法 1 从价定率 应纳税额 销售额 适 用税率 2 从量定额 应纳税额 销售数
13、量 适 用税率 3 从价定率 从量定额 v消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品 如汽油 柴油 汽车 轮胎 过度消费不利于人 类健康的商品 如烟 酒 以及只有少数富人才能 消费得起的商品 如贵重首饰 等征收的一种税 v消费税作为一个政府调节生产消费和社会财富再分 配的手段 被世界各国广泛采用 而且征收力度在 逐年加大 目前消费税在发达国家的税收收入中一 般都占10 以上 消费税收入占GDP的比重一般也 都在3 以上 2008年我国消费税收入占全部税收 收入的比重为4 7 占GDP的比重为0 8 v为了增强消费税的调节功能 2006年国家对消费税 政策进行了调整 将消费税的征税品目定为14个
14、 这14个税目大致可以分为三类 一是奢侈品类消费 品 如高尔夫球及球具 游艇 高档手表 化妆品 高档首饰等 二是影响生态环境和消耗资源的消 费品 如汽车 摩托车 成品油 木制一次性筷子 实木地板等 三是危害人们身体健康的消费品 如烟 酒等 第二节 商 品 课 税 三 现行营业税 是以纳税人从事经营活动的营业额 销售 额 为课税对象的税种 征收范围 纳税人 税率 税额的计算 四 关税 财政部和国家税务总局发布 营业税改征增值税 试点方案 及上海试点相关政策规定 v 2011年11月16日 财政部和国家税务总局发布经国务院同意的 营业 税改征增值税试点方案 同时印发了 交通运输业和部分现代服务业
15、营业税改征增值税试点实施办法 交通运输业和部分现代服务业营 业税改征增值税试点有关事项的规定 和 交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 明确从2012年1月1日起 在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点 v 这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后 货物劳务税收制度的 又一次重大改革 也是一项重要的结构性减税措施 改革将有助于消除 目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题 通 过优化税制结构和减轻税收负担 为深化产业分工和加快现代服务业发 展提供良好的制度支持 有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整 财政部和国家税务总局发布
16、 营业税改征增值税 试点方案 及上海试点相关政策规定 v改革试点的主要内容是 在现行增值税17 和13 两档税率 的基础上 新增设11 和6 两档低税率 交通运输业适用 11 的税率 研发和技术服务 文化创意 物流辅助和鉴证 咨询等现代服务业适用6 的税率 试点纳税人原享受的技 术转让等营业税减免税政策 调整为增值税免税或即征即退 现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务 可抵扣进 项税额 试点纳税人原适用的营业税差额征税政策 试点期 间可以延续 原归属试点地区的营业税收入 改征增值税后 仍归属试点地区 v营业税改征增值税涉及面较广 选择上海市交通运输业和部 分现代服务业先行试点 有利于为全面实施改革积累经验 国务院 营业税改征增值税试点扩至 10省市 v国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务院 常务会议 决定扩大营业税改征增值税试点范围 v会议决定 自2012年8月1日起至年底 将交通运输 业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围 由上海市分批扩大至北京 天津 江苏 浙江 安 徽 福建 湖北 广东和厦门 深圳10个省 直辖市 计划单列市 明年继续扩大试点地区 并选择部 分
