【新编】防范国际避税的措施

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1、4 涉外税收及国 际税收协定 9 10章 3 从国家角度谈 如何防范国际 避税 第8章 2 从纳税人角度 谈国际避税 6 7章 1 国际税收基 础知识 1 5章 教材框架 防范国际避税的措施 国际避税的成因 内因 跨国纳税人追逐最大利润 主观 外因 各国税收制度的差别和缺陷 客观 税收制度差别和缺陷 1 纳税义务确定标准的差异 2 税率的差异 3 税基的差异 4 避免双重征税方法的差异 5 税收管理水平的差异 6 避税港的存在 非税因素 外汇管制的宽严程度 公司法 移民法 银行保密条例等 Contents 加强税务管理与国际合作 2 转让定价的税务处理4 完善税收立法 3 1 国际社会对运用避

2、税港的税务处理 3 3 了解国际避税的防范措施 掌握转让定价的税务处理 第一节 完善税收立法 将举证责任 转移给纳税人 制定反避税 条款 规定一般报告义务 第一节 完善税收立法 1 一般反避税条款 2 具体反避税条款 3 一般与具体相结合反避税条款 5 预审反避税条款 6 核定反避税条款 制定反避 税条款 4 全面反避税条款 第二节 加强税务管理与国际合作 反避税反避税 税收税收 调查调查 税务税务 审计审计 与银行与银行 合作合作 国际国际 合作合作 查出的偷漏税款 审计费用 签订多边税收条 约 交换情报 视频 第三节 国际社会对运用避税港的 税务处理 对应税 所得立 法规定 确定哪 些是避

3、 税港或 低税区 免税规 定 本国居 民有无 受控公 司在避 税港 第四节 转让定价的税务处理 预约定 价协议 1 2 3 4 调整应税所得 应税所得的 相应调整 关联企业 的确认 第四节 转让定价的税务处理 国际税收协定范本 规定 凡符合以下两个条件之一便构 成关联企业关系 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理 控制或投资 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企 业的管理 控制或投资 管理 控制资本 控股比例标准为25 A公司公众 B公司公众 C公司 26 74 26 74 A B B C A C 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国 另一方企业的管理 控制或投资 控

4、股比例标准为25 B公司C公司 30 26 A B B C A C 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理 控制或投资 A公司 控股比例标准为25 B公司C公司 20 30 C D A C A公司 D公司 80 100 A D 第四节 转让定价的税务处理 对关联企业认定的三种方法 l股权测定法 l实际控制管理判定法 l避税地特殊处理法 第四节 转让定价的税务处理 在资本所有权的控制方面主要是规定控股比例 即一个 企业拥有另一企业多大比重的股份才符合资本所有权的控制 标准 该控股比例各国规定的不尽相同 例如 美国 瑞士 新西兰 新加坡 韩国等国家规定 为50 挪威规定为30

5、 德国 西班牙规定为25 我国的规定 我国采用的控股比例标准为25 国家税务总局在 关于关联企业间业务往来税务管理实 施办法 中除了规定按股权比重标准判定关联企业外 还规 定了判定关联企业的其他六条标准 其内容是 第四节 转让定价的税务处理 企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50 或以上 或企业借贷资金总额的10 是由另一企业支付 企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务 董事是由另一企业所委派的 企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利 包括 工业产权 专有技术等 才能正常进行的 企业生产经营购进的原材料 零配件等 价格及交易条件 是由另一企业所控制或供应的 企业生产的

6、产品或商品的销售 包括价格及交易条件等 是 由另一企业所控制的 对企业生产经营 交易具有实际控制的其他利益上相关联 的关系 包括家族 亲属关系等 第四节 转让定价的税务处理 正常交易原则 独立核算原则 1 市场标准 可比的非受控价格 2 比照市场标准 再销售减利价 3 组成市场标准 成本加利价 4 成本标准 第四节 转让定价的税务处理 1 市场标准 可比的非受控价格 转出企业 所在地 适用情况 跨国关联企业之间的有形 资产的交易 贷款 劳务 提供 财产租赁和无形资 产转让等交易 第四节 转让定价的税务处理 1 市场标准 可比的非受控价格 Example A和B是关联企业 C和D是非关联企业与A

7、 B也无关联关系 A向B销售产品 其公平的市场价格为 A向非关联企业销售类似产品的价格 B从非关联企业 位于A企业所在国 购进类似产品的价格 C 位于A企业所在国 生产的类似产品向D企业 位于B企业 所在国 销售的价格 产品的物质特征 纳税人在交易中发挥的功能 纳税人在交易中承担的风险 第四节 转让定价的税务处理 2 比照市场标准 再销售减利价 转入企业 所在地 比照市场价格 转入企业市场销售价格 进销差价 转入企业市场销售价格 合理销售毛利 转入企业市场销售价格 1 合理毛利率 适用情况 跨国关联企业之间的工业产品销 售收入的分配 第四节 转让定价的税务处理 2 比照市场标准 再销售减利价

8、甲国母公司把一批产品以10000美元的转让价格销售给乙国 子公司 乙国子公司再以15000美元的市场价格将这批产品 在当地销售 乙国的独立企业销售同类产品可实现的销售毛 利率为20 公平交易价格 15000 1 20 12000 美元 第四节 转让定价的税务处理 3 组成市场标准 成本加利价 运用前提 遵循正常的会计制度制度 记录有关成本费用 能正确核算成本 价格 成本 利润 来源于国内 国际 贸易的情报资料 适用情况 以上两种方法都不适用时 而且特 别适用于特许权使用费收入的分配 第四节 转让定价的税务处理 价格 成本 利润 转出企业生产该产品成本 1 合理毛利率 转出企业生产该产品成本 合

9、理生产费用率 情况1 同时转让给几个企业 3 组成市场标准 成本加利价 第四节 转让定价的税务处理 情况2 专利有使用年限规定 情况 1 2 同时转让给几个企业 专利有使用年限规定 3 组成市场标准 成本加利价 第四节 转让定价的税务处理 4 成本标准 适用情况 跨国关联企业之间非主要业务的费用 分配 一部分非商品业务收入分配 只按实际发生费用分配 不包括利润因素 因此该标准反映的是关联企业之间的某种业 务往来关系 而不是一般的商品交易关系 P221例8 5 第四节 转让定价的税务处理 4 成本标准 跨国管 理费用 董事和监事酬劳金和差旅费 职员薪金和差 旅费 科研支出 总 母公 司政府 费用

10、的受益者 不仅限于本身 还包括外国 分公司 子公 司 分 子公 司政府 费用并不 与其直接 有关 协商 单方规定 第四节 转让定价的税务处理 4 成本标准 1 母公司进行的与其职能有关的活动产生的费用 应属母公司费用 不得向子公司计取劳务收入或 分摊费用 2 母公司向子公司提供某项劳务收入劳务收入后不 得把劳务费用分摊给子公司 3 母公司从事的有利于联属企业集团的劳务 应集 团结构 内部关系 分摊费用方法不同 应由税 务局协商解决 第四节 转让定价的税务处理 4 成本标准 非商品业务往来收入 贷款 劳务提供 财产租赁 视不同情况来确定是否适用成本标准进行分配 第四节 转让定价的税务处理 当转出

11、国调增应税所得时 转入国应相应 调减应税所得 以避免国际重复征税 转入国计税的税基 征收的税款减少 第四节 转让定价的税务处理 转让定价标准存在问题 p正常交易价格在缺乏交易可比性的情况下较难使用 p涉及根据利润来调整价格的方法在很大程度上存在着 以偏 概全 问题 p一国政府对于转让定价问题过于严厉可能会使跨国公司无所 适从 甚至无法开展正常经营活动 过于宽松可能导致税收收 入大量流失 p转让定价调整会引起国际重复征税问题 需要对方国家进行 调整而影响其税收收入 第四节 转让定价的税务处理 Advanced Pricing Agreement APA 纳税人事先向税务机关提出未来年度可能发 生

12、的关联交易的定价原则和计算方法 经过税务 机关审核同意后 双方就定价原则和计算方法达 成的协议 第四节 转让定价的税务处理 1 单边预约定价协议 纳税人 一个国家税务当局 2 双边预约定价协议 纳税人 两个国家税务当局 3 多边预约定价协议 纳税人 多个国家税务当局 第四节 转让定价的税务处理 预约定价协议 APA 产生的历史背景 1991年 美国 国内收入法典 第482节的 内容经过一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨 国公司转让定价的管理 但新的转让定价法规仍然不 能解决所有有关转让定价的争议 国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化 从而要求有关国家尽快达成双边或多边预约定价协议 第四节

13、 转让定价的税务处理 预约定价协议的主要目标 1 使纳税人就三个基本问题与税务部门达成谅解 预约定价协议涉及的公司间交易的真实性质 适用于这些交易的合理的转让定价方法 应用这些转让定价所能期望取得效果的范围 2 创造一种使纳税人与税务部门之间相互理解 相 互合作的环境 3 能以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议 4 以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低 更 有效率的方式达成转让定价协议 第四节 转让定价的税务处理 什么样的企业适合于申请预约定价协议 1 在与国外关联企业进行交易时需要采用非标准 的转让定价方法 2 与国外关联企业有大量的业务往来 3 本企业产品在国外面临激烈的市场竞争 因而

14、 必须在国外市场设立受控子公司来满足该市场的 需求 第四节 转让定价的税务处理 预约定价协议给各方带来的利益 1 纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经 营活动中的转让定价行为会作何反应 如果签订的 是双边预约定价协议 纳税人还可以知道外国税务 当局会对自己的转让定价行为作何反应 2 可以提供一种非常好的环境 纳税人 税务局 及主管税务部门可以相互合作 以确定纳税人的转 让定价活动适用于哪种转让定价方法 3 可以大大减轻纳税人保留原始凭证 文件资料 的负担 4 可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序 第四节 转让定价的税务处理 预约定价协议的局限性 尽管预约定价协议可以给纳税人带来一定的 利

15、益 但其申请的复杂程度之高 信息披露的要 求之严 给纳税人带来的成本之大 确实使许多 纳税人望而生畏 1 由于各国家在避税中利益不同导致对反避税 态度不尽相同 2 反避税中的国际合作主要采取双边形式 但 一国很难同所有国家签订税收协定 3 反避税条款的确定与运用上存在差距 难以 实施贯彻 单选 1 甲国A公司与乙国B公司有关联关系 A公司以90美元的 单价向B公司销售一批产品 A公司向非关联企业C公司销 售同类产品使用的单价为150美元 同时D与C公司为非关 联企业 D公司向C公司销售同类产品使用的单价为180美 元 则按照市场标准确定的A公司销售单价为 A 90美元 B 180美元 C 15

16、0美元 D 无法确定 单选 2 甲国的母公司把一批产品以5万法郎的转让价格销售给乙 国子公司 乙国子公司再以8万法郎的市场价格在当地销售出 去 乙国当地无关联企业同类产品的销售毛利率为10 甲 国当地无关联企业同类产品销售毛利率为20 按照比照市 场标准 甲国税务部门应把母公司的销售价格调整为 A 4 5万法郎 B 4万法郎 C 7 2万法郎 D 6 4万法郎 单选 3 甲国A公司与乙国B公司是关联企业 A向B销售一批产品 这批产品的生产成本为300万美元 A公司向B公司的销售 价格为330万美元 市场上没有同类产品 当地的合理毛利 率为25 依照组成市场标准 这批产品的组成市场价格为 万美元 A 300 B 330 C 400 D 440 单选 4 比照市场标准适用于跨国关联企业之间的分配项目是 A 财产销售收入 B 工业产品销售收入 C 贷款利息收入 D 财产租赁收入 多选 5 下列举措中 属于完善单边反避税措施的有 A 将举证责任转移给纳税人 B 制定反避税条款 C 加强税务管理 D 加强国际合作 6 下列方法中 属于对关联企业确认方法的有 A 股权测定法 B 实际控制管理判定法