【新编】国际避税方法

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1、第5章 国际避税方法 5 1 国际避税的主要手段 5 2 跨国公司的国际税务筹划 5 3 我国外商投资企业的避税问题 5 1 国际避税的主要手段 5 1 1 利用转让定价转移利润 5 1 2 滥用国际税收协定 5 1 3 利用信托方式转移财产 5 1 4 组建内部保险公司 5 1 5 资本弱化 5 1 6 选择有利的公司组织形式 5 1 7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 5 1 1 利用转让定价转移利润 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润 使公司集团的利润尽 可能多地在低税国 或避税地 关联企业中实现 这是跨国公司最 常用的一种国际避税手段 跨国公司集团利用转让定价避税案例 假定

2、A和B是跨国关联公司 A所在国的公司所得税税率 为30 B所在国的税率为50 在某 一纳税年度 A公 司生产集成电路板10万张 全部要出售给关联的B公司 再由B公司向外销售 如果A公司按照每张15美元的价 格将这批集成电路板出售给B公司 B公司然后再按每 张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非 关联的客户 方案1 则A B两企业的纳税总额为 42万美元 税后利润58万美元 正常定价的税收效果 方案一 表5 1a 正常定价的税收效果 单位 万美元 项目 A公司B公司A公司 B公司 方案1 销售收入150220220 销售产品成本100150100 销售总利润5070120 其他支出10

3、1020 应税所得4060100 所得税 30 50 123042 税后利润283058 跨国公司集团利用转让定价避税案例 续 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品 方案2 则A公司的销售利润就会增加30万美元 B公司的销售利润则会相应 下降30万美元 由于A公司位于低税国 而B公司位于高税国 因此 A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美 元 42万 36万 税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万 美元 相应也提高了6万美元 转让定价的税收效果 方案二 表5 1b 转让定价的税收效果 单位 万美元 项目A公司B公司 A公司 B公司 方案2 销售收

4、入180220220 销售成品成本100180100 销售总利润8040120 其他支出101020 应税所得7030100 所得税 30 50 211536 税后利润491564 利用转让定价避税需要注意两个问题 1 跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家 的公司所得税税率 还要考虑进口企业所在国的关税 如果进口 国的关税税率过高 那么用很高的转让价格向该国的关联企业出 售产品就不一定有利 存在关税条件下转让定价的税收效果 项目 A公司B公司A公司 B公司 方案1 销售收入150220220 销售产品成本100150100 进口关税 10 15 15 销售总利润5055105

5、其他支出101020 应税所得404585 所得税 30 50 1222 534 5 税后利润2822 550 5 表5 2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位 万美元 存在关税条件下转让定价的税收效果 续一 项目A公司B公司 A公司 B公司 方案2A 销售收入180220220 销售成品成本100180100 进口关税 10 18 18 销售总利润8022120 其他支出101020 应税所得701282 所得税 30 50 21627 税后利润49655 表5 2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位 万美元 存在关税条件下转让定价的税收效果 续二 项目A公司B公司 A公司 B公司

6、方案2B 销售收入180220220 销售成品成本100180100 进口关税 16 28 8 28 8 销售总利润8011 291 2 其他支出101020 应税所得701 271 2 所得税 30 50 210 621 6 税后利润490 649 6 表5 2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位 万美元 利用转让定价避税需要注意两个问题 2 跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的 推迟课税规定 跨国公司集团的母公司一般都设在税 率较高的发达国家 而跨国公司集团中的关联子公司 有许多设在无税或低税的避税地 母公司为了避税的 目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司 转移 在这种情

7、况下 跨国公司能否利用转让定价进 行国际避税 关键取决于母公司所在的居住国是否对 母公司的海外利润实行推迟课税 5 1 2 滥用国际税收协定 所谓滥用国际税收协定 一般是指一个第三国居民利用其他两个国 家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益 5 1 3 利用信托方式转移财产 信托又称信任委托 是指财产所有人将财产委托给自己 信任的人或机构代为管理的一种法律行为 信托行为通 常涉及到三方 即信托财产的委托人 信托财产的受托 人以及信托财产的受益人 普通法系 英美法系 和民法法系 欧洲大陆法系 对 信托的认识不同 前者将其视为一种法律关系 认为信 托在法律上切断了委托人与其财产之间的所

8、有权链条 一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税 后者则将其视为一种合同关系 对于财产所有人的信托 财产及其收益有时也要征税 5 1 4 组建内部保险公司 1 组建内部保险公司的原因 内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会 投资建立的 专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务 以替代外部保险市场的一种保险公司 其建立的原因主要有 1 内部保险公司可以直接进入再保险市场 2 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投 保所发生的一系列费用 3 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司 集团的特殊保险需要 而内部保险公司的保险范围 保险条件可以为一个公司集团单独制定 适应

9、性强 2 避税的条件 1 内部保险公司不能成为母公司所在国的居 民公司 否则母公司所在国仍要对内部保险公 司的利润征税 2 母公司及其子公司向内部保险公司支付的 保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前 扣除 5 1 5 资本弱化 资本弱化 thin Capitalization 是指在公司的资本 结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重 跨国公司在向境外的子公司注入资金时 往往利用 资本弱化来进行国际税务筹划 这是由于利息可以 在所得税前列支 而股息红利无法计入成本 目前 资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重 要手段 特别是跨国公司在高税国投资往往要利用 这个手段进行税务筹划 不同融资方

10、式对税负的影响 表5 3 不同融资方式对税负的影响 项目股本投资债权投资 总所得100 100 支付利息 100 应税所得100 应纳公司税 30 30 分配的股息或利息70 100 预提所得税 10 10 外国投资者 得到的现金收入 70 90 有效税率30 10 5 1 6 选择有利的公司组织形式 当一个国家的法人居民公司对外投资时 可以选 择不同的组织形式 或是在东道国建立子公司 或是建立分公司 从跨国公司居住国的税收规定 上看 对在国外设立子公司或是分公司的财务处 理是不一样的 从而达到避税的目的 我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减 境内总公司的利润 这种选择有利的公司组织形

11、式的避税方式并不适用于我国企业 5 1 7 纳税人通过移居避免成为高税国的税 收居民 在实行居民管辖权的国家 如果纳税人属于该国的居民 则就 要向居住国政府负无限纳税义务 其在全世界范围内取得的所 得都要向居住国政府纳税 纳税人可从高税国迁往低税地区 纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家 成为其居民 达到 避税的目的 萨维林 Facebook的联合创始人 5 2 跨国公司的国际税务筹划 5 2 1 利用中介国际控股公司避税 5 2 2 利用中介国际金融公司避税 5 2 3 利用中介国际贸易公司避税 5 2 4 利用中介国际许可公司避税 5 2 1 利用中介国际控股公司避税 1 规避东道国股息预

12、提税 规避东道国对汇出股息征收的预提税 规避居住国对汇入股息征收的公司所得税 跨国公司利用中介国际控股公司避税案例 南非 母公司 无税收协定 30 美国 子公司 跨国公司利用中介国际控股公司避税案例 南非 母公司 美国 子公司 荷兰 中介控股公司 税收协定 税收协定 5 5 图5 1 国际税收筹划示意图 荷兰作为中介国际控股公司的优 势 1 与80多个国家缔结了国际税收协定 2 对向本国居民公司实质性参股的居民公司支付股息免征 预提税 对向比利时 法国 南非 英国美国等国的居民 公司只征收5 的预提税 3 有参与免税的规定 2 设法统一计算海外子公司的利润 以充分利用母公司居住国的外国 税收抵

13、免限额 跨国母公司从其海外子公司分得利润 母公司居住国一般允许母公司 就这笔外国来源所得进行外国税收抵免 但各国都有抵免限额的规定 而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法 混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当 注意的问题 1 中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间 要有税收协定 以减轻子公司向中介控股公司支付股息时 的预提税 2 中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的利润 不课征很重的税收 3 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协 定 以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提 税 5 2 2 利用中介国际金融公司避税 1 利用中介国际金融公司

14、安排借款 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金 但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家 地 区 借款 跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者 的利息可能就要征收很高的预提税 跨国公司可通过它在 第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金 而避 免负担这笔利息预提税 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例 贷款 英国 母公司 中国香港 银行 利息 预提税 25 图5 2 英国母公司避税过程 无税收协定优惠 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例 贷款 英国 母公司 中国香港 银行 荷兰金融 子公司 利息 贷款 利息 贷款 利息 税收协定

15、优惠 免征预提税 预提税 25 图5 2 英国母公司避税过程 中介国际金融公司要胜 任这项工作 其所在的第三国 必须具备以下条件 1 与跨国公司所在国有国际税收协定 而且中介国际 金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件 使跨国 公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税 2 对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收 很少的预提税 3 在对中介国际金融公司课征所得税时 允许其 把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所 得中扣除 以便使中介国际金融公司不会因这笔转 贷业务而缴纳过多的所得税 2 利用中介国际金融公司安排贷款 若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款 而且母

16、公 司所在国与子公司所在国之间没有税收协定 则子公司所在国 对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税 母公司实际得到的净利息收入就将大大减少 避税计划示意图 图5 3 避税计划示意图 母公司 高税国 子 公 司 内部金融公司 巴哈马 百慕大 管道金融公司 荷兰 瑞士 贷款 无税收协定 利息 高预提税 贷款 利息 无预提税 贷款 税收协定 利息 低预提税 股本投资 利用税收饶让条款避税示意图 母公司 M国 子 公 司 N国 中介金融公司A X国 中介金融公司B X国 贷贷款 利息 贷贷款 股本投资资 贷贷款 税收协协定 利息 贷贷款 利息 利 息 图5 4 利用税收饶让条款避税示意图 5 2 3 利用中介国际贸易公司避税 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高 税国的情况下 就需要在避税地或低税国建立中介性的 贸易公司 跨国公司利用中介贸易公司避税案例 高税国 制造公司 避税地 中介贸易 公司 高税国 销售子 公司 销售产品 低价 销售产品 高价 销售产品 市场价格 图5 5 利用中介贸易公司避税示意图 跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意 1 中介贸易公司应避