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1、16章 第十六章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环概述 第二节 筹资与投资的控制测试和交易的实质性 程序 第三节 借款审计 第四节 所有者权益审计 第五节 投资审计 第六节 其他相关账户的审计 第一节 筹资与投资循环概述 v筹资所涉及的主要业务活动 v投资所涉及的主要业务活动 v筹资与投资业务活动的特点 v筹资和投资业务的主要凭证和会计记录 第一节 筹资与投资循环概述 v筹资活动 负债筹资活动 所有者权益交易 v投资活动 交易性金融投资 持有至到期投资 可供出售金融投 资 长期股权投资 一 筹资所涉及的主要业务活动P298 n1 授权审批 企业通过借款筹集资金需要经过管理当局的 审批
2、 企业发行股票还必须依据国家有关法规 或企业章程的规定 报经企业最高权力机构及 国家有关管理部门审批和核准 n2 签订合同或协议 向金融机构融资需签订借款合同 发行债券 需签订债券契约和债券承销合同 n3 取得资金 企业实际取得银行或金融机构划入的款项 或债券 股票的融入资金 一 筹资所涉及的主要业务活动 n4 计算利息或股利 企业应按有关合同或协议的规定 及时计算 利息或股利 n5 偿还本息或发放股利 银行借款或发行债券应按有关合同或协议 的规定偿还本息 融入的股本根据股东大会的 决定发放股利 一 筹资所涉及的主要业务活动 n1 审批授权 n2 签订合同或协议 n3 取得资金 n4 计算利息
3、或股利 n5 偿还本息或发放股利 n以上业务流程可用图16 1列示 第十六章 第一节 二 投资所涉及的主要业务活动 n1 授权审批 投资业务应由企业的高层管理机构进行审批 n2 取得证券或其他投资 企业可以通过购买股票或债券进行投资 也可以 通过与其他单位联合形成投资 n3 取得投资收益 企业可以取得股权投资的股利收入 债券投资 的利息收入和其他投资收益 n4 转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回 与其 他单位联合经营形成的投资 除联营合同期满 或 由于其他特殊原因联营企业解散外 一般不得抽回 投资 二 投资所涉及的主要业务活动 n1 审批授权 n2 取得证券或其他投资
4、n3 取得投资收益 n4 转让证券或收回其他投资 n以上业务流程可用图16 2列示 第十六章 第一节 三 筹资与投资活动的共同特点 n筹资与投资活动还有以下共同的特点 u1 筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率 较低 但每笔交易的金额通常都较大 u2 如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处 理 将会导致重大错误 从而对企业财务报表 的公允反映产生较大的影响 u3 筹资与投资活动的政策性较强 企业的筹资 与投资交易必须遵守国家的法律 法规和相关 契约的规定 第十六章 第一节 四 筹资和投资业务的主要凭证和会 计记录 n 一 筹资活动的凭证和会计记录 n 二 投资活动的凭证和会计记录 一 筹资活
5、动的凭证和会计记录 n1 债券或股票 n2 发行债券公告 n3 股东名册 n4 公司债券存根簿 n5 承销或包销协议 n6 借款合同或协议 n7 有关记账凭证 n8 有关会计科目的明细账和总账 四 筹资和投资业务的主要凭证和会计记录 二 投资活动的凭证和会计记录 n1 股票或债券 n2 经纪人通知书 n3 债券契约 n4 企业的章程及有关协议 n5 投资协议 n6 有关记账凭证 n7 有关会计科目的明细账和总账 四 筹资和投资业务的主要凭证和会计记录 第十六章 第二节 第二节 筹资与投资的控制测试和 交易的实质性程序 v筹资与投资交易的内部控制和控制测试 v筹资和投资交易的实质性程序 一 筹资
6、与投资交易的内部控制和 控制测试 n 一 筹资活动的内部控制和控制测试 u1 筹资活动的内部控制 1 授权审批控制 2 职责分离控制 3 收入和支出款项的控制 4 实物保管的控制 5 会计记录控制 P299 第十六章 第二节 一 筹资与投资交易的内部控制和控制 测试 一 筹资活动的内部控制和控制测试 2 筹资活动的控制测试 1 取得批准筹资的法律性文件 检查筹 资是否经董事会授权 是否履行了适当的 审批手续 是否符合法律的规定 2 筹资活动的授权 执行 记录 实物 保管是否严格分工 3 筹资活动是否建立了严密的账簿体系 和记录制度 并定期检查 第十六章 第二节 一 筹资与投资交易的内部控制和控
7、 制测试 n 二 投资活动的内部控制和控制测试 u1 投资活动的内部控制 1 授权审批控制 l投资计划在执行前必须经过严格的授权 2 职责分工控制 l合法的投资业务应在业务的授权 执行 会计 记录以及投资资产的保管等方面进行明确分工 不得由一人同时负责上述任何两项工作 第十六章 第二节 一 筹资与投资交易的内部控制和控 制测试 n 二 投资活动的内部控制和控制测试 u1 投资活动的内部控制 3 投资资产安全保护控制 l企业对投资资产 指股票和债券资产 一般有 两种保管方式 一种是由独立的专门机构保管 另一种方式是由企业自行保管 4 会计控制 l企业的投资资产无论是自行保管还是委托他人 保管 都
8、要进行完整的会计记录 并对其增减 变动及投资收益进行相关会计核算 第十六章 第二节 一 筹资与投资交易的内部控制和控 制测试 u2 投资活动的控制测试 参见P356 第十六章 第二节 二 筹资和投资交易的实质性程序P303 u筹资与投资活动的控制目标及交易的实质性程序如 表16 3和表16 4所示 第十六章 第二节 内部控制目标交易的实质性程序 记录的筹资交易 均系真实发生的交 易 存在 检查支持借款记录的原始凭证 是逆查查 筹资交易均已记 录 完整性 检查董事会会议记录 借款合同 银行询证函等 确定有无未入 账的交易 是顺查顺查 表16 3筹资活动的控制目标及交易的实质性程序一览表 二 筹资
9、和投资交易的实质性程序 u筹资与投资活动的控制目标及交易的实质性程序如 表16 3和表16 4所示 第十六章 第二节 内部控制目标交易的实质性程序 筹资交易均以恰当 的金额记入适当的 期间 将借款记录与所附的原始凭证进 行细节比对 筹资交易均已记入 恰当的账户 将借款记录与所附的原始凭证进 行细节比对 表16 3筹资活动的控制目标及交易的实质性程序一览表 二 筹资和投资交易的实质性程序 第十六章 第二节 内部控制目标交易的实质性程序 记录的投资交易均系真实 发生的交易 存在 检查与投资有关的原始凭 证 包括投资授权文件 被投资单位出具的股权或 债权证 明 投资付款记录 等 是逆查查 投资交易均
10、已记录 完整 性 检查董事会会议记录 投 资合同 交易对方提供的 对账单 盘点报告等 确 定有无未入账的交易 是 顺查顺查 表16 4投资活动的控制目标和交易的实质性程序一览表 二 筹资和投资交易的实质性程序 第十六章 第二节 内部控制目标交易的实质性程序 投资交易均以恰当的金额 记入恰当的期间 将投资记录 与所附的原始 凭证进行细节比对 投资交易均已记入恰当的 账户 将投资记录 与所附的原始 凭证进行细节比对 表16 4投资活动的控制目标和交易的实质性程序一览表 第十六章 第三节 第三节 借款审计 v短期借款的审计 v长期借款的审计 v应付债券的审计 v财务费用的审计 一 短期借款的审计 n
11、 一 短期借款的审计目标 审计目标与认定对应关系表 审计审计 目标标 财务报财务报 表认认定 存在完整性 权权利 和义义 务务 计计价 和分 摊摊 列报报 A 资产负债资产负债 表中记录记录 的短 期借款是存在的 B 所有应应当记录记录 的短期借 款均已记录记录 C 记录记录 的短期借款是被审审 计单计单 位应应当履行的现时义现时义 务务 D 短期借款以恰当的金额额包 括在财务报财务报 表中 与之相关 的计计价调调整已恰当记录记录 E 短期借款已按照企业业会计计 准则则的规规定在财务报财务报 表中作 出恰当列报报 一 短期借款的审计 n 二 短期借款的实质性程序 u1 获取或编制短期借款明细表
12、 u2 函证短期借款 u3 检查短期借款的增加和减少数 u4 检查有无到期未偿还的短期借款 u5 复核短期借款利息 u6 检查短期借款在资产负债表上的披露 第十六章 第三节 二 短期借款审计 n 一 获取或编制银行借款明细表 D n 独立审计人员应该从被审计单位或者自行编制银行借 款明细表 列明短期借款和长期借款详细信息 复核加 计数是否正确 并与总账和明细账核对相符 n 二 函证短期借款 ACD n 独立审计人员应在期末视短期借款余额较大或认为重 要的短期借款向银行或其他债权人函证 这种函证可以 结合银行存款余额的函证同时进行 P333表17 4 n 三 检查短期借款的增加和减少数 AD或B
13、D n 对年度内增加的短期借款 独立审计人员应检查借 款合同和授权批准 了解借款数额 借款条件 借款日 期 还款期限 借款利率 并与相关会计记录相核对 n 对年度内减少的短期借款 独立审计人员应检查相关 记录和原始凭证 核实还款数额 n 四 检查有无到期未偿还的短期借款 AD或BD n 审计人员应检查相关记录和原始凭证 检查被审计 单位有无到期未偿还的短期借款 如有 应当查明是 否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续 n 五 复核短期借款利息 BD n 审计人员应根据短期借款的利率和期限 复核被 审计单位短期借款利息计算是否正确 有无多算和少 算利息的情况 如有未计利息和多记利息 应作出分
14、录 必要时进行调整 n 六 检查短期借款在资产负债表上的披露 E n 企业的短期借款在资产负债表上通常设 短期借款 项目单独列示 对于因抵押而取得的短期借款项目 应在资产负债表附注中揭示 二 长期借款的审计 n 一 长期借款的审计目标 第十六章 第三节 审计目标与认定对应关系表 审计审计 目标标 财务报财务报 表认认定 存在 完整 性 权权利 和义务义务 计计价 和分摊摊 列 报报 A 资产负债资产负债 表中记录记录 的长长期借款 是存在的 B 所有应应当记录记录 的长长期借款均已 记录记录 C 记录记录 的长长期借款是被审计单审计单 位 应应当履行的现时义务现时义务 D 长长期借款以恰当的金
15、额额包括在财财 务报务报 表中 与之相关的计计价调调整已 恰当记录记录 E 长长期借款已按照企业业会计计准则则 的规规定在财务报财务报 表中作出恰当列报报 二 长期借款的审计 n 二 长期借款的实质性程序 u1 进行账表 账账核对 u2 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及信用 等级评估情况 了解被审计单位获得短期借款和长 期借款的抵押和担保情况 评估被审计单位的信誉 和融资能力 u3 对年度内增加的长期借款 应检查借款合同和授 权批准 了解借款数额 借款条件 借款日期 还 款期限 借款利率 并与相关会计记录相核对 u4 检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定 重点检查长期借款使用的合理性
16、 u5 向银行或其他债权人函证重大的长期借款 u6 检查年度内长期借款的到期还款情况 第十六章 第三节 二 长期借款的审计 n 二 长期借款的实质性程序 u7 复核长期借款的利息计算及会计处理是否正确 u8 检查外币借款采用的折算汇率是否正确 折算差 额的处理是否符合规定 u9 检查借款费用的会计处理是否正确 u10 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否 属于企业 其价值和实际状况是否与抵押契约中的 规定一致 u11 检查企业重大的资产租赁合同 判断被审计单位 是否存在资产负债表外融资的现象 u12 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露 第十六章 第三节 三 应付债券的审计 n 一 应付债券的审计目标 u应付债券的审计目标一般包括 确定期末应付债券是否存在且为被审计单位应履行的偿 还义务 确定应付债券的发行 偿还及计息的记录是否完整 确定应付债券的期末余额是否正确 确定应付债券的披露是否恰当 第十六章 第三节 三 应付债券的审计 n 二 应付债券的实质性程序 取得或编制应付债券明细表 复核加计正确 并与 报表数 总账数和明细账合计数核对相符 检查债券交易的有关原始凭证 检查应
