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1、企业所得税汇算清缴 调整项目类税收政策讲解 纳税人在汇算清缴时存在九类问题 o 问题一 不征税收入界定不清 o 问题二 工资薪金税前扣除不规范 o 问题三 福利费 业务招待费违规税前列支 o 问题四 税前扣除与收入无关的支出 o 问题五 捐赠违规税前扣除 o 问题六 预提 暂估成本费用在税前扣除 o 问题七 将资本性支出变为经营性支出 o 问题八 税前扣除未经审批的财产损失 o 问题九 随意扩大研究开发费用归集范围 申报是一种法定义务 o 国家税务总局 关于纳税人权利与义务的公 告公告2009年第1号2009 11 06 o五 按时 如实申报的义务 您必须依照法律 行政法规规定或者我们依照法律
2、 行政法 规的规定确定的申报期限 申报内容如实办理纳税申报 报送 纳税申报表 财务会计报表以及我们根据实际需要要求您报送的 其他纳税资料 o 如果不按时 如实申报就违法 就是真实申 报 加强企业所得税预缴工作的通知 o 国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作 的通知国税函 2009 34号2009 01 20 o二 各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴 情况 对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例 明显偏低的 要及时查明原因 调整预缴方法或预缴税额 o三 各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入 库的关系 原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所 得税入库
3、税款 预缴数 汇算清缴数 应不少于70 企业所得税汇算清缴管理办法 o 国家税务总局关于印发 企业所得税汇算清缴管理 办法 的通知国税发 2009 79号2009 04 16 o第六条 纳税人需要报经税务机关审批 审核或备案的事项 应按有关 程序 时限和要求报送材料等有关规定 在办理企业所得税年度纳税 申报前及时办理 o第八条 纳税人办理企业所得税年度纳税申报时 应如实填写和报送下 列有关资料 o 一 企业所得税年度纳税申报表及其附表 o 二 财务报表 o 三 备案事项相关资料 o 四 总机构及分支机构基本情况 分支机构征税方式 分支机 构的预缴税情况 o 企业所得税汇算清缴管理办法 o 五
4、委托中介机构代理纳税申报的 应出具双方签订 的代理合同 并附送中介机构出具的包括纳税调整的项 目 原因 依据 计算过程 调整金额等内容的报告 o 六 涉及关联方业务往来的 同时报送 中华人民共 和国企业年度关联业务往来报告表 o 七 主管税务机关要求报送的其他有关资料 o 纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的 应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料 进一步加强税收征管若干具体措施 o 国家税务总局关于印发 进一步加强税收征管 若干具体措施 的通知国税发 2009 114号 2009 07 27 o六 加强企业所得税税前扣除项目管理 重点对与同行业投入产 出水平偏离较大又无正
5、当理由的成本项目 以及个人和家庭费用 混同生产经营费用扣除进行核查 利用个人所得税和社会保险费 征管 劳动用工合同等信息 分析工资支出扣除数额 确保扣除 项目的准确性 未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除 按规定由企业自行计算扣除的资产损失 在企业自行计算扣除后 主管税务机关要加强实地核查 进行追踪管理 不符合规定条 件的 及时补缴税款 凡应审批而未审批的不得税前扣除 汇总 纳税企业财产损失的税前扣除 除企业捆绑资产发生的损失外 未经分支机构主管税务机关核准的 总机构不得扣除 o未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除 企业所得税汇算清缴程序 方法 o 第一步 将企业填写的年度企业所得税纳
6、税申报表 及附表 与企业的利润表 总账 明细账进行核对 审核账账 账表是否一致 o 第二步 针对企业年度纳税申报表主表中 纳税调 整事项明细表 进行重点审核 审核是以其所涉及 的会计科目逐项进行 编制审核底稿 o 第三步 将审核结果与委托方交换意见 根据交换 意见的结果决定出具何种报告 是年度企业所得税 汇算清缴鉴证报告还是咨询报告 若是鉴证报告 其报告意见类型 无保留意见鉴定报告 保留意见 鉴定报告 否定意见鉴定报告 无法表明意见鉴定 报告 根据申报资料 应审核以下内容 应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性 准确性 进行审核 审核重点主要包括 一 纳税人企业所得税年度纳税申报表
7、及其附表与企业财务报 表有关项目的数字是否相符 各项目之间的逻辑关系是否对应 计算是否正确 二 纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待 弥补的亏损额 三 纳税人是否符合税收优惠条件 税收优惠的确认和申请是 否符合规定程序 根据申报资料 应审核以下内容 四 纳税人税前扣除的财产损失是否真实 是否符合有关规定程序 跨 地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人 其分支机构税前扣除的财产 损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明 五 纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证 完税凭证上填列的预缴数 额是否真实 跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支 机构预缴的税款是否与 中华人民共和国企
8、业所得税汇总纳税分支机 构分配表 中分配的数额一致 六 纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符 逻辑关系是 否吻合等等 申报表结构 申报表结构 1 利润总额 13行 营业收入 营业成本 费用 税金 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 营业外支出 2 纳税调整后所得 23行 利润总额 纳税调 整项目金额 境外应税所得弥补境内亏损 3 境内应纳税所得额 25行 纳税调整后所得 弥补以前年度亏损额 申报表结构 4 境内应纳税额 30行 境内应纳税所得额 25 26行 减免所得税额 28行 抵免所得税额 29 行 5 实际应纳所得税额 33行 境内应纳税额 境外所得 应纳所得
9、税额 境外所得抵免所得税额 6 汇算清缴 减 本年累计实际已预缴的所得税额 34行 总分机构的汇总纳税和母子公司的合并纳税 国税发 2008 28号 财税 2008 119号 收入类 附表三 对于纳税调整 很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本 费 用类项目调整的关注度 而事实上 收入类项目的调整往往金额较大 常 见问题如下 延迟确认会计收入 1 实际工作中 我们经常发现企业 预收账款 科目金额很大 应收账款 余额是负数等 对应合同 发货等情况 该预收账款应确认为会计收入 当然亦属于纳税收入 企业汇算清缴工作中 由于延迟确认了会计收入 也忽略了该事项的纳税调整 事实上造成了少计企业应纳
10、税所得额的结果 2 视同销售不进行纳税调整 视同销售在会计上一般不确认 会计收入 而视同销售收入却属于 纳税收入 实际工作中 很多企业将产品交予客 户试用 并在账务上作借记 营业费用 将自产产品用作礼品送给他人或 作为职工福利 并在账务上作借记 管理费用 上述事项 不仅属于增值 税视同销售行为 而且属于企业所得税视同销售行为 企业所得税汇算清 缴时应进行纳税调整 3 对财政补贴收入不进行纳税调整 对于国家政府部门 包含财政 科 技部门 发改委 开发区管委会等等 给予企业的各种财政性补贴款项是 否应计入应纳税所得额 应计入哪个纳税年度的问题 很多企业存在错误 的理解 不少企业认为 既然是国家财政
11、性补贴 应当属于免税收入 税法不考虑企业的经营风险 强制性 一 一般性的规定 国税函 2008 875号 企业销售商品同时满足下列条 件的 应确认收入的实现 1 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的 主要风险和报酬转移给购货 方 2 企业对已售出的商品既没 有保留通常与所有权相联系 的继续管理权 也没有实施 有效控制 3 收入的金额能够可靠地计 量 4 已发生或将发生的销售方 的成本能够可靠地核算 收入会计准则的规定 销售商品收入同时满足下列 条件的 才能予以确认 1 企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给购货 方 2 企业既没有保留通常与所 有权相联系的继续管理权 也没有对已
12、售出的商品实施 有效控制 3 收入的金额能够可靠地计 量 4 相关的经济利益很可能流 入企业 超过50 5 相关的已发生或将发生的 成本能够可靠地计量 比较会计与税法关于收入确认条件 会计确 认收入时要考虑 经济利益很可能流入企业 这个条件 而在税法上无此条件 所以企业 发出库存商品后在会计上认为 经济利益不 是很可能流入企业 时不确认收入 而按税 法规定应确认为当期收入的 所得税申报时 对收入及成本作调整处理 以后会计上对该 收入确认时再作相反调整处理 对称原理 1 视同销售 o 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报 表 的补充通知国税函 2008 1081号2008 12 31 1 视
13、同销售收入 填报纳税人会计上不作为销售核算 税 收上应确认为应税收入的金额 1 事业单位 社会团体 民办非企业单位直接填报第3 列 调增金额 2 金融企业第3列 调增金额 取自附表一 2 金融企 业收入明细表 第38行 3 一般工商企业第3列 调增金额 取自附表一 1 收 入明细表 第13行 4 第1列 账载金额 第2列 税收金额 和第4列 调减金 额 不填 1 视同销售 o 企业所得税实施条例 国务院令512号 第二十五条 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政
14、 税务主管部 门另有规定的除外 1 视同销售 o 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号2008 10 09 o一 企业发生下列情形的处置资产 除将资产转移至境外以外 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变 可作为内部处 置资产 不视同销售确认收入 相关资产的计税基础延续计算 o 一 将资产用于生产 制造 加工另一产品 o 二 改变资产形状 结构或性能 o 三 改变资产用途 如 自建商品房转为自用或经营 o 四 将资产在总机构及其分支机构之间转移 o 五 上述两种或两种以上情形的混合 o 六 其他不改变资产所有权属的用途 1 视同销售 o二 企业将资产
15、移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生 改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 o 一 用于市场推广或销售 o 二 用于交际应酬 o 三 用于职工奖励或福利 o 四 用于股息分配 o 五 用于对外捐赠 o 六 其他改变资产所有权属的用途 o 三 企业发生本通知第二条规定情形时 属于企业自制的资 产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于 外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 o 四 本通知自2008年1月1日起执行 对2008年1月1日以 前发生的处置资产 2008年1月1日以后尚未进行税务处理的 按本通知规定执行 2 接受捐赠收入 o 国家税务总局关于 企业所得
16、税年度纳税申报 表 的补充通知国税函 2008 1081号 接受捐赠收入 第2列 税收金额 填报纳税人按照 国家统一会计制度规定 将接受捐赠直接计入资本公积 核算 进行纳税调整的金额 第3列 调增金额 等于第2 列 税收金额 第1列 账载金额 和第4列 调减金额 不 填 会计准则 捐赠进入营业外收入 不作调整 2 接受捐赠收入 o 企业所得税实施条例 国务院令512号 第二十一条 企业所得税法第六条第 八 项所称接 受捐赠收入 是指企业接受的来自其他企业 组织或者 个人无偿给予的货币性资产 非货币性资产 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认 收入的实现 2 接受捐赠收入 o 财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠 税前扣除有关问题的通知财税 2008 160号 2008 12 31 o 对本条第一款第 三 项 第 四 项情形 应对其接 受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税 o 三 存在偷税行为或为他人偷税提供便利的 o 四 存在违反该组织章程的活动 或者接受的捐赠款 项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的 3 不符合税收规定的销售折扣和折让 o 国家税务总局关于 企
