财经法规与会计职业道德第一章第三节会计核算ppt课件.ppt

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1、第一章 会计法律制度 1 第三节 会计核算 结合会计基础记忆 一 会计核算的基本概念和法律规范 二 会计核算的总体要求 三 会计凭证 四 会计账簿 五 财务会计报告 六 会计档案 七 其他 2 会计核算的基本知识 会计核算是以货币为计量单位 运用专门的 会计方法 对生产经营活动或者预算执行 过程及其结果进行连续 系统 全面的记 录 计算 分析 定期编制并提供财务会 计报告和其他一系列内部管理所需的会计 资料 为作出经营决策和宏观经济管理提 供依据的一项会计活动 3 一 会计信息质量要求 8个 真实性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 如融资租入固定资产 重要性 谨慎性 计提资产减值准备

2、及时性 4 1 真实性要求 指企业应当以实际发生的交易或者事项为依 据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确 认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 真实性要求做到内容真实 数字准确 资料 可靠 2 相关性要求 指企业提供的会计信息应当与财务会计报告 使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报 告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作为 评价或者预测 5 3 可理解性要求 便于财务报告使用者理解使用 4 可比性要求 可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企 业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采 用一致的会计政策 不得随意变更 确实需变

3、更的 应当 在附注中说明 判断 5 经济实质重于法律形式要求 指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确 认 计量和报告 而不应仅以交易或者事项的法律形式 为依据 如融资租赁固定资产 判断 6 6 重要性要求 重要的会计信息必须报出 次要的会计信息可以简 化处理 何为重要 如果会计信息的省略或者错报会影响投 资者等财务报告使用者据此做出决策 反之可简化 7 谨慎性要求 指企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告 应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低 估负债或者费用 判断 8 及时性要求 指企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时 进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 7 二

4、会计资料的基本要求 会计资料是在会计核算过程中形成的 记录和反映实际发生的经济业务事项的资 料 包括 会计凭证 会计账簿 财务会 计报告和其他会计资料 会计资料是记录会计核算过程和结果的 载体 是反映单位财务状况和经营成果 评价经营业绩 进行投资决策的重要依据 8 会计凭证 会计账簿 财务会计报告 和其他会计资料 必须符合国家统一 的会计制度的规定 任何单位和 个人不得伪造 变造会计凭证 会计 账簿和其他会计资料 不得提供虚假 的财务会计报告 这是 会计法 对会计资料所作的基本要求 9 伪造 变造的含义 伪造 以虚假事项为前提编造不真实的会计凭证 会计账簿及其他会计资料 即无中生有 变造 用涂

5、改挖补等手段改变会计凭证 会计账 簿真实内容歪曲事实真相 即篡改事实 提供虚假财务会计报告 1 通过编造虚假会计 凭证 会计账簿及其他会计资料或 2 直接篡改 财务会计报告数据使会计报告不完整不真实反映财 务状况和经营成果 误导欺骗行为 10 1 会计资料的生成和提供必须符合国家统一 的会计制度的规定 包括 会计基础工作规 范 会计档案管理办法 以及财政部发 布的一系列会计准则 会计核算制度等 2 会计资料最基本的质量要求 真实性 完 整性 11 补充 三 会计核算的内容 会计核算的内容 经济业务 事项 经济业务 与外部交换行为 如 产品 销售 经济事项 内部发生的具有经济影响的 事件 如 计

6、提折旧 计提折旧 预先计入某些已经发生但是未实 际支付的折旧费用 12 具体包括的内容 按六要素记忆 1 款项和有价证券的收付 资产 2 财物的收发 增减和使用 流动资产 非流动资产 3 债券债务的发生和结算 资产 负债 4 资本 基金的增减 所有者权益 5 收入 费用 成本的计算 收入 费 用 6 财务成果的计算和处理 收入 费用 7 其他事项 13 四 会计电算化的基本要求 使用电子计算机进行会计核算的 其 软件及其生成的会计资料也必须符合国家 统一的会计制度的规定 14 二 会计凭证 会计凭证分为 原始凭证和记账凭证 原始凭证是在经济业务发生时 由业务经办 人员直接取得或者填制 用以表明

7、某项经济业 务事项已经发生或完成情况 并明确有关经济 责任的一种凭据 记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归 类 确定会计分录 并据以登记会计账簿的凭 证 记账凭证必须根据经过审核的原始凭证和 有关资料进行编制 15 凭证的作用 1 可以及时正确地反映每一笔经济业 务的完成 情况 2 是登记账簿的依据 3 可以发挥会计事前控制的作用 4 可以明确各个职能部门 经办人员 的经济 责任 注意 记账凭证 登记账簿的直接依据 原始凭证 登记账簿的原始依据 会计凭证 登记账簿的依据 16 一 原始凭证 P14 17 1 原始凭证取得的填制要求 种类 内容 P15 1 办理经济业务事项时必须填制或取得原始

8、 凭证 2 填制或取得的原始凭证必须及时送交会计 机构 否则就是违法行为 注意 对于 及时 的时间期限 一般 理解为是一个会计结算期 17 18 19 20 21 22 23 填制时的问题 1 签章 单位 公章 个人 签名或盖章 公章 业务专用章 财务专用章 收款专 用章 结算专用章 2 金额 大小写必须相符 3 联数 注意 作废 的处理 4 附件 24 2 审核 注意多选题 判断题 会计法 第十四条规定 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的 规定对原始凭证进行审核 1 对不真实 不合法的原始凭证有权不予受理 并向单位负责人报告 请求查明原因 追 究有关当事人的责任 2 对记载不准确

9、 不完整的原始凭证予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更 正 补充 25 3 错误的更正 要求记忆 1 各项内容均不得涂改 注意 是 不得涂改 不是不得更正 2 记载内容有误 应当由开具单位重 开或更正 更正工作须由原始凭证出具单位 进行 并在更正处加盖出具单位印章 3 金额错误不得更正 只能由原出具 单位重开 陷阱 是金额不是单价 4 开具单位应依法开具准确无误的原 始凭证 对填制有误的原始凭证 负有更正 和重新开具的法律义务 不得拒绝 26 二 记账凭证 1 概念 作用 及内容 作用 记账凭证是登记账簿的直接依据 内容 P19 2 记账凭证的填制与审核基本要求 记账凭证必须以原始凭

10、证及有关资料为 依据 记账凭证必须根据经过审核无误的原始 凭证和有关资料进行编制 连续编号 附件数量完整 业务记录明 确 科目运用准确 填写内容齐全 需注意以下几个问题 27 1 填制记账凭证时 应当对记账凭证进行连续编号 一 笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的 可以采用分数编 号法编写 2 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制 或者根据若 干张同类原始凭证汇总填制 也可以根据原始凭证汇总表填 制 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记 账凭证上 3 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外 其他记账凭证必须附有原始凭证 4 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的 应 当将其

11、他单位负担的部分 开给对方原始凭证分割单 进行 结算 5 如果在填制证账凭证时发生错误 应当重新填制 已 经登记入账的记账凭证 则按照规定的更正方法进行更正 28 3 记账凭证的审核 1 是否附有原始凭证 除结账和更正错误的记账凭证外 每张记账 凭证都必须附有审核无误的原始凭证 2 内容是否填写齐全 3 会计分录的使用是否正确 记账凭证没有统一格式 通用 市场购买 自己设计印 注 要素不能缺失 29 4 原始凭证和记账凭证的区别 1 填制人员不同 原始凭证大多是由经办 人员填制的 记账凭证则一律是由会计人 员填制的 2 填制依据不同 原始凭证是根据已经发 生或者完成的经济业务事项填制的 记账

12、凭证则是根据经审核无误的原始凭证填制 的 3 填制方式不同 原始凭证只是记录 证 明经济业务已经发生或者完成 记账凭证 则是一副会计科目对已经发生或者完成的 经济业务进行归类 整理 4 作用不同 原始凭证是填制记账凭证和 登记明细账的依据 记账凭证则是登记会 计账簿的依据 30 四 会计账簿 一 会计账簿的种类 任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计 账簿 各单位应当依法设置的会计账簿依法设置的会计账簿包括 1 总账 订本账 2 明细账 活页账 3 日记账 现金 银行 订本账 4 其他辅助账簿 又称备查簿 是对某些在 明细账 日记账中未能记载的事项进行补充登 记的账簿 可以根据需要设置 如租

13、借固定资 产登记簿 合同登记簿 起到备查作用 31 二 会计账簿的登记 会计账簿的登记 必须以经过审核的会计凭 证为依据 并符合有关法律 行政法规和国家 统一的会计制度的规定 1 依据经过审核无误的会计凭证登记会计 账簿 是基本的会计记账规则 是保证会计账 簿记录质量的重要环节 2 依据记账规则登记会计账簿 登记会计 账簿的基本规则如下 1 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序 登记 2 会计账簿记录发生错误或隔页 缺号 跳行的 应当按照会计制度规定的办法更正 并由会计人员和会计机构负责人 会计主 管人员 在更正处盖章 以明确责任 3 实行会计电算化的单位 其会计账簿的登记 更正 也应当符合国家

14、统一的会计制度的 规定 4 禁止账外设账 私设小金库 注意 会计基础 提到的是由会计人员 在更正处盖章 链接 错账更正的方法 划线更正法 红 字更正法 补充登记法 跳行隔页的更正方法 红色墨水划对角线 注销 或注明此页空白或此行空白的字样 注意 都别忘了盖章 32 账实相符 账证相符 账账相符和账表相符 注意 与 会计基础 的区别 会计基 础 中规定无账表相符 三 账目核对 做到四相符 对账工作每年至少进行一次 注意 会计基础没有账表相符 33 四 结账 可分为月结 季结和年结 各单位应当按照规定定期结账 不得 提前或者延迟 年度结账日为公历年度的每年12月31 日 半年度 季度和月度结账日分

15、别 为公历年度每半年 每季 每月的最 后一天 34 五 财务会计报告 一 财务会计报告的构成 1 概念 财务会计报告 是企业对外提供的反映 企业某一特定日期财务状况和某一会计期间 经营成果 现金流量等会计信息的文件 2 构成P23 企业会计准则 基本准则 要求 会计 报表 会计报表附注和其他相关信息 注意 凭证 账簿 计划 审计报告都不 属于财务会计报告的组成 35 3 会计报表 会计报表至少应当包括资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现 金流量表等报表 36 二 财务会计报告的编制要求 1 企业应当于年度终了编报财务会计报告 2 企业编制财务会计报告 应当根据真实的交 易 事项以及完整 准

16、确的账簿记录等资料 并 按照国家统一的会计制度规定的编制基础 编制 依据 编制原则和方法进行编制 3 企业应当依据 企业财务会计报告条例 和 国家统一的会计制度的规定 对会计报表中各项 会计要素进行合理的确认和计量 不得随意改变 会计要素的确认和计量标准 4 企业应当按照有关法律 行政法规和 企业 财务会计报告条例 规定的结账日结账 不得提 前或延迟 5 企业在编制年度财务会计报告前 应当全面 清查资产 核实债务 37 6 企业在编制财务会计报告前 除应当全面清查 资产 核实债务外 还应当完成其他的一些工作 7 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会 计报表格式和内容 根据登记完整 核对无误的 会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表 做 到内容完整 数字真实 计算准确 不得漏报或 者任意取舍 8 会计报表之间 会计报表各项目之间 凡有 对应关系的数字 应当相互一致 资产负债表 必须用账户式 9 企业财务会计报告条例 及有关法律 法 规规定的其他要求 38 三 财务会计报告的对外提供 单选 多选 案例 注意签章和责任主体 1 企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息 应真实 完整 2 企