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1、第2章 会计核算基本方法 第1节 会计对象 会计要素与会计等式 第2节 会计科目 第3节 会计账户与借贷记账法 第4节 会计核算基础 第5节 会计业务循环 黄友财 电话 18602882509 邮箱 1183727921 第1节 会计对象 会计要素与会计等式 一 会计对象 n一般认为 会计对象是能够以货币表现的特定 单位的经济活动 即特定单位的资金运动 n在财务与会计中 所谓资金 就是财产物资的 货币表现和货币 金钱 本身 资金退出 资金投入 现金等 货币资金 原材料 储备资金 在产品 生产资金 库存商品 成品资金 现金等 货币资金 供应过程生产过程销售过程 应付款项 结算资金 应收款项 结算
2、资金 机器设备 固定资金 工资和其他成本费用 资金循环 周转 图2 1 制造类企业资金运动流程 资金投入 货币资金 现金等 商品资金 库存商品 货币资金 现金等 购进过程销售过程 结算资金 应付款项 结算资金 应收款项 固定资金 房屋设备 资金退出 支付商品流通费 资金周而复始循环 周转 图2 2 商品流通企业资金运动流程 二 会计要素 n会计要素是按照交易或事项的经济特征对会计 对象所作的基本分类 它们是组成会计报表的 基本单位 n中国 企业会计准则 将会计要素分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六个 会计要素 其中 资产 负债和所有者权益三 项会计要素是组成资产负债表的会计要素 也
3、 称为资产负债表要素 收入 费用和利润三项 会计要素是组成利润表的会计要素 也称为利 润表要素 静态要素静态要素 动态要素动态要素 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润 会计要素 图2 3 会计要素体系 n资产 资产是指企业过去的交易或事项所形成的 由企 业所拥有或控制的 能以货币计量的并预期会给企 业带来经济利益的经济资源 资产具有如下特征 资产是由于过去的交易或事项所形成的 该项资源必须为企业所拥有或控制 该资源能给企业带来经济利益 该资源的成本或价值能够可靠地计量 n流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个 营业周期内变现或耗用的资产 包括 货币资金 交
4、易性金融资产 短期投资 应收及预付款项 存货 等 n货币资金指企业中处于货币形态的资金 包括 库存现金 指由企业出纳员掌管的货币 银行存款 企业存入银行和其他金融机构的各种 存款 其他货币资金 指除现金和银行存款之外的货币 资金 n n 交易性金融资产 短期投资 交易性金融资产 短期投资 指企业为了近期 指企业为了近期 内出售而持有的股票 债券 基金等金融资产 内出售而持有的股票 债券 基金等金融资产 n应收或预付款项 应收账款 指企业因销售商品 提供劳务等而应向 购买方收取的款项 应收票据 指企业因销售商品 提供劳务而收到的 尚未到期兑现的商业汇票 预付账款 企业按照购货合同的规定预付给供货
5、方 的货款 其他应收款 指除应收账款 应收票据和预付账款 以外的各种应收款项 它一般是企业在非购销活动中 产生的债权 n存货指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储 存的各种有形资产 包括原材料 低值易耗品 在 产品 产成品 商品等 n非流动资产 指不能在1年或者超过1年的一个营业 周期内变现或者耗用的资产 包括长期投资 固定资 产 无形资产 长期待摊费用等等 长期投资指持有时间准备超过1年的投资 包括长期 股权投资 持有至到期投资 长期债权投资 等 固定资产为生产商品 提供劳务 出租或经营管理为生产商品 提供劳务 出租或经营管理 而持有的 而持有的 使用年限超过一年的有形资产 使用年限超过一年
6、的有形资产 包括房包括房 屋及建筑物 机器设备和运输设备等 屋及建筑物 机器设备和运输设备等 无形资产企业拥有或控制的 没有实物形态的可 辨认的非货币性资产 包括专利权 商标权 特许 营业权 非专利技术等 长期待摊费用指企业已经发生但应由本期和以后 各期负担的 分摊期限在1 年以上的各项费用 包包 括企业开办费 租入固定资产改良支出等 括企业开办费 租入固定资产改良支出等 n负债 负债是由于过去的交易或事项所形成的现时义 务 履行该义务会导致经济利益流出企业 负债具有如下特征 这种现时义务是指在现行条件下已承担 的义务或者说经济责任 其清偿会导致经济 利益流出企业 负债是由于过去的交易或事项形
7、成的 流出的经济利益的金额能够可靠地计量 按其按其流动性流动性 负债可分为 负债可分为流动负债流动负债和和非流动负非流动负 债债 n 流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业 周期内偿还的债务 包括 短期借款 交易性金融负债 短期债券 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 等 n短期借款指企业借入的期限在1年以内的各种借款 n n 交易性金融负债 短期债券交易性金融负债 短期债券 指企业为筹措资金指企业为筹措资金 而发行的期限在而发行的期限在1 1年以内的各种债券 年以内的各种债券 n应付及预收款项 应付账款 指因购买材料 商品或接受劳务等而应 付给供应单位的款项 应付票据 指企业
8、购买材料 商品和接受劳务供应 等而开出 尚未兑付的商业汇票 预收账款 指企业按照合同规定向购货单位预收的 款项 其他应付款 指除应付账款 应付票据和预收账款 以外的各种应付款项 它一般是企业在非购销活动中 产生的债务 n应付职工薪酬 指企业应付给职工的各种薪酬 总额 n应付股利 指企业分配给投资人的股利 在实际 支付之前所形成的负债 该笔负债在股利公告日 形成 在股利发放日清偿 n n 应交税费应交税费 指企业应交纳的各种税费 包括增包括增 值税 消费税 营业税 所得税等 值税 消费税 营业税 所得税等 n非流动负债 是指偿还期限在1年或者超过1年的 一个营业周期以上的债务 包括 长期借款 指
9、企业借入的期限在指企业借入的期限在1 1年以上的各种款年以上的各种款 项 项 应付债券 指企业为筹措资金而发行的期限在指企业为筹措资金而发行的期限在1 1年年 以上的各种债券 以上的各种债券 长期应付款 指除长期借款和应付债券以外的各指除长期借款和应付债券以外的各 种长期应付款项 种长期应付款项 n所有者权益 所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权 是企业全部资产减去全部负债后的净额 所有者权益 表明了企业的产权关系 即企业归谁所有 所有者权益的特点有 无须偿还 除非发生减资 清算 企业不需 偿还所有者权益 企业清算时 接受清偿在负债之后 所有者权 益是对企业净资产的要求权 可分享企业利润
10、 所有者能凭借所有者权益 参与利润的分配 所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和 负债 负债 n n 所有者权益包括所有者权益包括 实收资本实收资本 是指企业投资者实际投入企业的财产物 资 资本公积资本公积 是由投资者投入但不构成实收资本 以 及直接计入所有者权益的利得和损失等 直接计入所 有者权益的利得和损失 是指企业非日常活动中发生 的 不应计入当期损益 利润 会导致所有者权益 发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分 配利润无关的利得或者损失 盈余公积盈余公积 是企业从税后利润中提取形成的公积金是企业从税后利润中提取形成的公积金 未分配利润未分
11、配利润 是企业当年待分配的利润或留待以后是企业当年待分配的利润或留待以后 年度分配的利润 年度分配的利润 n收入 收入是指企业在销售商品 提供劳务及他人使用本 企业资产等日常经营活动中所形成的 会导致所有 者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入 日常活动日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事 是指企业为完成其经营目标所从事 的经常性活动以及与之相关的其他活动 包括制造的经常性活动以及与之相关的其他活动 包括制造 并销售产品 转让无形资产使用权 出售原材料 并销售产品 转让无形资产使用权 出售原材料 对外投资等 对外投资等 收入包括 营业收入 投资收益 收入具有以下特点 l收入
12、是在企业日常经济活动中产生 而不 是从偶发的交易或事项中产生 l收入可能表现为企业资产的增加 也可能 表现为企业负债的减少 或二者兼而有之 l收入能导致企业所有者权益的增加 但与 所有者投入资本无关 l收入只包括本企业经济利益的流入 不包 括为第三方或客户代收的款项 且经济利益的 流入能够可靠计量 正确区分收益 收入 利得的概念 l收益是指企业在会计期间增加的除所有 者投资外的经济利益的总流入 包括收入和 利得 l利得是指收入以外的其他收益 通常是 从偶发的经济业务中取得 属于那种不经过 经营过程就能取得或不曾期望获得的收益 如企业接受捐赠或政府的补助而取得的资产 因他人违约而获取的违约金收入
13、等 n营业收入是企业在日常活动中所取得的收入 包括 主营业务收入 是指企业经常性的 主要业务 所产生的基本收入 其他业务收入 企业主营业务收入以外的所有 通过销售商品 提供劳务收入及让渡资产使用权 等日常活动中所形成的经济利益的流入 包括出 租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售多余材料等实现的收入 n投资收益指企业在对外投资活动中所取得的收益 包括 股票投资的股利 债券投资的利息 其他投 资分得的利润 投资到期收回或中途转让取得款项 高于账面价值的差额等 n费用 费用是指企业在生产和销售商品 提供劳务等 日常经济活动中所发生的 会导致所有者权益减 少的 与向所有者分配利润无关的经济
14、利益的总 流出 费用具有以下特点 l费用是企业日常活动中发生的经济利益 的流出 而不是偶发的 不是日常活动发 生的经济利益的流出则称为损失 营业外 支出 费用可能表现为资产的减少 或负债的 增加 或者兼而有之 费用本质上是一种 企业资源的流出 是资产的耗费 其目的 是为了取得收入 费用将引起所有者权益的减少 但与向 企业所有者分配利润时的支出无关 费用只包括本企业经济利益的流出 而 不包括为第三方或客户代付的款项及偿还 债务支出 且经济利益的流出能够可靠计 量 n广义的费用包括三项内容 1 生产成本 为生产产品所发生的费用 又可分为 直接费用 是发生于产品生产过程中的 可以直接 计入产品成本的
15、材料费和人工费 间接费用 制造费用 是企业各生产单位 如车 间 分厂 为组织和管理生产而发生的 不能直接计 入而需分配计入产品成本的各种间接费用 2 狭义费用 为取得营业收入而发生的费用和支出 主营业务成本 指企业指企业已售产品的生产成本 其他业务成本 为取得其他业务收入而发生的费用为取得其他业务收入而发生的费用 和支出 和支出 管理费用 企业行政部门为了组织和管理生产经营活企业行政部门为了组织和管理生产经营活 动而发生的各种费用 动而发生的各种费用 销售费用 企业在销售过程中发生的各种费用以及专企业在销售过程中发生的各种费用以及专 设销售机构的经费 设销售机构的经费 财务费用 企业为了筹集生
16、产经营所需资金而发生的企业为了筹集生产经营所需资金而发生的 各种费用 各种费用 3 投资损失指企业对外投资发生的损失 指企业对外投资发生的损失 n利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果 是一 定会计期间收入 费用相抵后的差额 利润的计算如下 营业利润 营业收入 营业成本 营业税 费 销售费用 管理费用 财务费用 资产减 值损失 公允价值变动净损益 投资净损益 利润总额 营业利润 营业外收入 营业 外支出 净利润 利润总额 所得税费用 n营业外收入 即直接计入当期利润的利得 是指应 当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本无关的利得 包括非流动资产处 置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 损 害赔偿收入 政府补贴收入 接受捐赠 确实无法支 付的应付款项等 n营业外支出 即损失 是指由企业非日常活动所发 生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利 润无关的经济利益的流出 包括 包括处置非流动资 产损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 n n 利得利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有 者权益增加的 与所有者投
